Компаниям будет проще получить налоговые льготы при внутригрупповых сделках
Верховный суд смягчил условия их применения
Схемы внутригруппового финансирования российских активов из-за границы (тонкая капитализация) традиционно использовались для уменьшения налогов. Займы предоставляются по нерыночным ставкам, чтобы выводить средства за рубеж: дивиденды облагаются в России 13%-ным налогом, при переводе, например, на Кипр – 5%-ным, а при выводе капитала под видом платежей по займу налоговые издержки равны нулю.
В Налоговом кодексе существует механизм борьбы с такими схемами: если займы от аффилированных лиц втрое превысили чистые активы заемщика, платежи могут быть переквалифицированы в дивиденды и на них доначисляется налог.
Но компании настаивают, чтобы при доначислении налоговики применяли льготные ставки по соглашениям об избежании двойного налогообложения. Налоговики им часто отказывают и применяют максимальную ставку (см. врез), говорит директор группы налоговых споров KPMG Антон Зыков.
Льготная ставка налога по процентам применяется, только если выплата производится непосредственно акционеру, объясняет Зыков, но если проценты перечисляются дальше, например через транзитные компании или взаимозависимому лицу, то в России будет удержан налог в 15%. Ужесточение правил тонкой капитализации привело к тому, что такие прямые займы стали редкостью, отмечает партнер Taxology Алексей Артюх. А если займы выдают аффилированные структуры холдинга, суды отказывают в льготных ставках, говорит он. Например, в деле ЗАО «Коми алюминий» суд отказался применять льготные ставки с Кипром из-за того, что займы были получены от сестринских компаний, вспоминает Артюх. Налоговики переквалифицируют займы во вклад в уставный капитал и если он меньше суммы, установленной в соглашении (например, с Кипром – не менее 100 000 евро. – «Ведомости»), то отказывают в льготной ставке, рассказывает Зыков.
Судебная практика
На прошлой неделе 17-й арбитражный апелляционный суд поддержал налоговиков в споре с ООО «Фирма «Радиус-сервис». Зависимое ООО «Смит интернэшнл си-ай-эс» на полученный от Schlumberger Finans B.V. заем более чем на 4 млрд руб. купило доли в «Радиус-сервисе». Затем компания была присоединена к выкупленному «Радиус-сервису», который и стал должником по займу. Налоговики его переквалифицировали в дивиденды и доначислили налогов больше чем на 150 млн руб. по ставке 15%. Компания настаивала, что ставка должна быть ниже – 5% (по соглашению с Нидерландами). Суд первой инстанции ее поддержал, но апелляция отменила решение из-за отсутствия прямого участия Schlumberger в капитале заемщика, говорится в материалах суда. Представитель «Радиус-сервиса» не ответил на запрос «Ведомостей» в понедельник вечером.
Точку в спорах попробовал поставить Верховный суд. На прошлой неделе был опубликован обзор практики с выгодной для компаний позицией: сумма выплаченных процентов может быть и ниже предусмотренной в соглашении. Изложенная позиция верна, она давно применяется налоговыми органами и, если компаниями такие доводы заявляются, налоговики с ними соглашаются, говорит сотрудник налоговых органов.
Теперь компании смогут при применении правил тонкой капитализации удерживать налоги по пониженным ставкам, установленным для дивидендов, меньше опасаясь претензий по формальным причинам, говорит старший юрист Baker McKenzie Артем Торопов. Но позицию суда можно распространить и на случаи, когда заем переквалифицирован в дивиденды без прямого участия кредитора в капитале заемщика, считает Зыков. Если компания реально получила дивиденды, то должна иметь право на льготы, согласен Артюх.
В отдельных случаях применить позицию, описанную в обзоре, налоговики все равно не смогут, предупреждает сотрудник налоговых органов. Например, злоупотребление компаниями положениями соглашений, особенности заключенных сделок, порядок их исполнения, перечисляет он.