Как Microsoft, Apple и Hewlett-Packard уходят от налогов
Российский бизнес принято ругать за увод прибыли в офшоры. Но, как показывает расследование американского сената, россиянам тут есть чему поучиться у таких транснациональных гигантов, как Microsoft, Apple и Hewlett-Packard
Как экономит Apple
Еще в 1980 г. Apple создала несколько компаний в Ирландии – они производили продукцию для продажи в Европе, говорится в докладе подкомитета сената США по расследованиям. В конце 1990-х Apple столкнулась с серьезными финансовыми трудностями. Тогда компания передала значительную часть производства на аутсорсинг, а сборку почти всей своей продукции переместила в Китай. Тогда же Apple рационализировала офшорные операции, так что ее ирландские компании не остались без дела. По договору о разделе затрат американская Apple передает ирландским компаниям Apple Sales International и Apple Operations Europe экономические права на использование интеллектуальной собственности. И хотя подавляющая часть этой интеллектуальной собственности создается в США (95% на 2011 г.), ирландские компании Apple выигрывают от этого намного больше, чем американская Apple. В 2009–2012 гг. Apple Sales International заплатила по договору о разделе затрат $4,9 млрд, а торговля товарами Apple принесла ей $74 млрд. Американская Apple, заплатив за это время по договору $4 млрд, получила $38,7 млрд. Сравнив цифры, в подкомитете сената усомнились в экономическом смысле такого взаимодействия, если только речь не идет о выведении $74 млрд из-под американского налогообложения. В подтверждение этого тезиса подкомитет по расследованиям указывает на то, что Apple Sales International до 2012 г. не имела сотрудников – от ее имени действовали сотрудники американской Apple. А весь бизнес Apple Sales International состоял в том, что она на бумаге закупала продукцию Apple у китайского производителя и на бумаге продавала ее с существенной наценкой другим компаниям группы для поставок в Европу, на Ближний Восток, в Африку и т. д. Большинством офшоров Apple владеет ее 100%-ная ирландская «дочка» Apple Operations International, консолидирующая их денежные средства (ей, в частности, опосредованно принадлежит Apple Sales International). Вот уже 30 лет, с момента своей регистрации, ирландская Apple Operations International физически не присутствовала в каком-либо адресе, не имела сотрудников, не являлась налоговым резидентом ни одной из стран мира и по крайней мере последние пять лет не платила корпоративного налога на прибыль ни одному государству. Резидентом США она не является потому, что там не зарегистрирована, а резидентом Ирландии – потому что в этой стране резидентом считается только та компания, которая из Ирландии же и управляется. Apple заявила сенаторам, что к Apple Operations International не применим ни один закон, по которому она могла бы считаться чьим-либо налоговым резидентом. Между тем в 2009–2012 гг. Apple Operations International получила $30 млрд прибыли. Apple настаивает на том, что по указанным выше причинам Apple Sales International тоже не является налоговым резидентом ни одной страны. Между тем в докладе со ссылкой на информацию самой Apple сказано, что Apple Sales International в 2009–2011 гг. все-таки платила налог в Ирландии – при прибыли в $38 млрд он суммарно составил $21 млн. Ставка получается 0,06%. Как это понимать? В докладе сделано предположение, что налог платился не со всей прибыли, а только с той ее части, что была получена от продаж в Ирландии. То есть с большей части прибыли не платился никакой налог. Выходит, Apple уводила свою прибыль в ирландскую «дочку» не для того, чтобы получить выгоду от минимальной налоговой ставки, а для того, чтобы воспользоваться нестыковками в ирландском и американском налоговом законодательстве и не платить налогов вообще никакому государству, сказано в докладе. По подсчетам авторов доклада, все эти ухищрения позволили Apple в 2009–2012 гг. избежать уплаты $44 млрд налогов в Америке. Сейчас у Apple в офшорах $102 млрд. Но гендиректор компании Тим Кук, который на прошлой неделе давал объяснения подкомитету по расследованиям, не считает, что компания что-то нарушила. «Мы платим все налоги, какие обязаны, с точностью до доллара. Мы не только соблюдаем законы, но действуем в духе законов», – цитирует Кука Financial Times.
Как экономит Microsoft
Для выведения прибылей в офшоры Microsoft, как и другие корпорации, «играла с трансфертным ценообразованием» – так назвал это сенатор Левин на заседании подкомитета по расследованиям. У Microsoft есть три региональных операционных центра в низконалоговых юрисдикциях – Ирландии (отвечает за продажи в Европе, на Ближнем Востоке и в Африке), Сингапуре (в Азии) и Пуэрто-Рико (в обеих Америках). С этими компаниями у американской Microsoft есть соглашение о разделе затрат, по которому каждая из них участвует в расходах на разработки и исследования ($9,1 млрд в 2011 г.) пропорционально своей доле в продажах. Например, на Microsoft Ireland приходится примерно 30% мировой выручки от продаж продуктов Microsoft, соответственно, она покрывает около 30% затрат на разработки и исследования. Возмущение авторов доклада вызывает то, что эти центры зарабатывают на продажах гораздо больше, чем платят материнской компании. За счет этого прибыль Microsoft оседает в иностранных юрисдикциях – Америка с нее ничего не получает. Хотя 85% исследований и разработок делается именно в Америке, а операционные центры всего лишь копируют и дистрибутируют готовые продукты. Так, в 2011 г. сингапурская и ирландская Microsoft заплатили американской $4 млрд ($1,2 млрд и $2,8 млрд соответственно). А наторговали втрое больше: сингапурская – на $3 млрд, а ирландская – на $9 млрд. Получается, американская Microsoft продала права за $4 млрд, а ее структуры заработали на них $12 млрд. «Это значит, что Microsoft вывела $8 млрд», – считает сенатор Левин. В 2011 г. Microsoft Ireland показала прибыль в $4,3 млрд (налог – 7,2%), ее «дочка» Microsoft Ireland Operations – $2,2 млрд (7,3%), Microsoft Asia Island – $1,8 млрд (0,3%), Microsoft Operations – $592 млн (10,6%). Благодаря Microsoft Puerto Rico американской корпорации удается спасать от налогообложения значительную часть доходов, полученных от продаж на ее родине. Microsoft Puerto Rico получает 47% выручки от продаж в США. В 2011 г. она показала прибыль в $4 млрд и уплатила с нее налог в 1,02%. «Microsoft увела от американского налогообложения 47% с каждого доллара выручки от продаж своей продукции в США. Эта продукция была создана здесь. Она продается здесь местным покупателям. И все же Microsoft не платит здесь налогов чуть ли не с половины своих прибылей. Действуя через Пуэрто-Рико, Microsoft за три года сэкономила на проданных в США товарах $4,5 млрд налогов, это $4 млн в день», – негодует сенатор Левин.
Как экономит Hewlett-Packard
Hewlett-Packard (HP) нашла способ не только загнать прибыль в офшоры, но и вернуть ее в Америку в виде займов. Вообще, когда иностранная компания дает заем связанной с ней компании в США, эти деньги тоже облагаются налогом. Но в налоговом кодексе есть ряд исключений на этот счет. «Компании использовали эти лазейки, чтобы организовать постоянный поток займов от своих собственных структур», – констатирует сенатор Левин. Согласно докладу, примерно в 2003 г. HP запустила программу заимствований, которая позволила ей использовать кредиты ее зарубежных компаний для финансирования операций в США. Средства шли преимущественно из двух источников – Belgian Coordination Center и Compaq Cayman Holding Corp. Займы от этих компаний поддерживали деятельность HP в США, шли на зарплату и даже на обратный выкуп акций HP. Когда подкомитет сената по расследованиям спросил налогового директора HP, почему с этих денег не платились налоги, тот объяснил, что компания все делает по закону – ссуды у кредиторов никогда не переходят через квартал и возвращаются не позднее установленного срока. Из расписания, которое есть в докладе, следует, что HP получала кредиты на 45 дней поочередно – то от бельгийской компании, то с Кайманов (сама программа называлась ступенчатой). Документы HP показывают, что эти займы важны для ее деятельности, поскольку у нее нет достаточных денежных средств в США. В 2009 г., например, у HP было $12,5 млрд за рубежом и только $0,8 млрд – в США, и планировалось, что на следующий год эти цифры составят $17,4 млрд и $0,4 млрд. «Каждый божий день расходы покрываются займом от контролируемой иностранной компании. В 2010 г. HP заняла на свою деятельность в США что-то между $6 млрд и $9 млрд, – говорил сенатор Левин. – Эта схема показывает, насколько смешно представление о том, что прибыли американских транснациональных корпораций «прочно заперты» или находятся в «офшорной ловушке».
Власти США озаботились прибылями своих транснациональных корпораций неспроста. Государственные финансы переживают один из самых тяжелых периодов в послевоенной истории, а на зарубежных счетах американских гигантов скопилось более $1 трлн. Бюджетный дефицит США в 2012 г. составил, по данным МВФ, 8,5% ВВП, а госдолг – $16,7 трлн (106,5% ВВП).
При этом доля корпоративных налогов в доходах федерального бюджета сокращается. Больше всего после Второй мировой войны компании платили налог на прибыль в 1952 г. – 32,1%; в том же году налоги физлиц составили 42,2%, а налог с фонда оплаты труда – 9,7%. Сегодня соответствующие показатели, по данным конгресса США, – 8,9, 41,5 и 40%.
Денежный киприотизм
Подкомитет по расследованиям сената США в последние годы изучал, как именно компании избегают налогообложения в США. Результатом стало несколько докладов, которые, в частности, описывают способы, используемые Microsoft и Hewlett-Packard (опубликован в сентябре 2012 г.), а также Apple (представлен 20 мая). Выяснилось, что корпорации умело используют свои офшорные структуры, различия между налоговыми законодательствами разных стран, а также лазейки в налоговом кодексе США. У многих есть подконтрольные им зарубежные компании, чья прибыль во много раз превышает ВВП офшоров, в которых они зарегистрированы: например, на Бермудских островах эти прибыли составляют 645% ВВП, на Каймановых – 546%, отмечается в докладе. Ссылаясь на исследования банков JPMorgan Chase и Credit Suisse, сенаторы отмечают, что у американских транснациональных корпораций более $1,7 трлн нераспределенной зарубежной прибыли и не менее 60% своих денежных средств они держат в других странах. У той же Apple – $145 млрд в деньгах и эквиваленте, из которых $102 млрд – за рубежом.
В марте The Wall Street Journal сообщила, что в 2012 г. средства 60 крупных компаний на счетах за пределами США выросли на $166 млрд до $1,3 трлн. Более 40% совокупной годовой прибыли этих компаний было выведено из-под налогообложения в США. Эти средства также недоступны для выплаты дивидендов, выкупа акций или инвестиций в США. Apple, которую акционеры долго призывали направить часть ее огромных денежных запасов на дивиденды, в этом году не вернула для этого средства на родину (где пришлось бы заплатить налог), а выпустила облигации на $17 млрд.
Тенденция хранить деньги за рубежом наиболее заметна среди высокотехнологичных компаний и в сфере здравоохранения – таких компаний The Wall Street Journal обнаружила 26 (всего было исследовано 60). На них пришлось $120 млрд, или три четверти прироста средств на зарубежных счетах в 2012 г. У некоторых там лежат почти все деньги: так, у Johnson & Johnson – $14,8 млрд из $14,9 млрд.
Только 19 из 60 исследованных компаний раскрыли информацию о сумме налогов, которую они бы заплатили, если бы вернули в США всю прибыль зарубежных подразделений, – в общей сложности получилось $98 млрд дополнительных платежей. При этом в марте вступил в силу автоматический секвестр расходов федерального бюджета на $85 млрд.
Налог на прибыль в США составляет 35%, это одна из самых высоких ставок в мире, признают сенаторы в майском докладе, но отмечают: его можно уменьшить различными способами. Так, транснациональные корпорации получают отсрочку по уплате налога «на прибыль от активного бизнеса» их зарубежных структур, пока эта прибыль не возвращена в США. Это «стимулирует американские компании переводить американские прибыли в низконалоговые или безналоговые юрисдикции, чтобы избежать в США уплаты налога и увеличить свою посленалоговую прибыль», констатируется в докладе.
Отдать и поделить
Основной способ вывести прибыль в офшоры – трансфертное ценообразование. Трансферт активов может осуществляться несколькими способами, отмечается в докладе подкомитета, и наиболее популярные, но при этом неоднозначные – лицензирование и соглашение о разделе затрат.
При лицензировании юридические права на интеллектуальную собственность обычно остаются в США, зарубежным структурам передаются лишь экономические. «Расследование подкомитета, а также ряд правительственных и научных исследований показали, что транснациональные компании США используют трансфертное ценообразование, чтобы передать экономические права на нематериальные активы подконтрольным зарубежным компаниям в налоговых гаванях, при этом расходы записываются на американские подразделения, что снижает их налогооблагаемую базу на родине», – говорится в докладе. Такая практика дает транснациональным корпорациям неоправданные преимущества над местными компаниями и фактически является субсидией, сетуют сенаторы. Права же зачастую получают компании-пустышки, не имеющие сотрудников, производства и нередко существующие только на бумаге. Пустышки «повсеместно используются американскими транснациональными корпорациями для налогового планирования», утверждает профессор Школы права Мичиганского университета Ройвен Ави-Йонах.
Сложность в оценке нематериальных активов позволяет корпорациям искусственно завышать прибыль в низконалоговых юрисдикциях, «используя агрессивные методы трансфертного ценообразования», отмечается в докладе. По законам США офшорная структура компании должна заплатить за актив справедливую рыночную цену, но зачастую передаются права на интеллектуальную собственность, связанную с каким-то изобретением или новым продуктом, что делает практически невозможным определить цену, которую могла бы заплатить за них третья несвязанная сторона. «Легионы экономистов и налоговых юристов советуют корпорациям получить от этого как можно больше выгоды: искусственно установить низкую цену, чтобы минимизировать налогооблагаемую прибыль материнской американской компании. И в результате прибыли от созданных в США активов перемещаются в налоговые гавани», – считает председатель подкомитета сенатор Карл Левин.
При соглашении о разделе затрат стороны договариваются нести часть затрат по разработке нематериального актива и получают долю в возникающей в результате интеллектуальной собственности. Обычно аффилированная структура также производит платеж материнской в виде компенсации за трансферт нематериальных активов и за затраты и риски, которые та несет при начале разработки. Однако, как выяснили сенаторы, платежи офшорных структур зачастую не шли ни в какое сравнение с затратами материнских и со стоимостью передаваемых за рубеж активов. Так, ирландская Apple Sales International в 2009–2012 гг. заплатила по договору о разделе затрат материнской компании примерно $5 млрд, а торговля продукцией Apple принесла ей $74 млрд. Эту лазейку, правда, министерство финансов начало закрывать. В декабре 2008 г. оно опубликовало временные правила (стали постоянными в декабре 2011 г.), в которых постаралось четко определить соответствие между вкладом и затратами сторон и получаемой ими выгодой. Однако было разрешено сохранять условия соглашений, заключенных до 2008 г., что компании и делали.
Прибыль от галочки
Проблема вывода транснациональными компаниями прибылей из-под налогообложения в США не впервые становится предметом пристального внимания властей. Аналогичная ситуация – большой дефицит бюджета, медленный рост экономики и падение корпоративных платежей в результате предоставления отсрочки по уплате налога до возврата прибыли из-за рубежа – наблюдалась в начале 1960-х гг. Администрация Джона Кеннеди даже хотела вовсе отменить отсрочку налогообложения зарубежных прибылей, но в итоге был найден компромисс. Компании получили отсрочку для прибыли, полученной в результате активных операций за рубежом, но отныне она была не разрешена для «пассивной прибыли», такой как «роялти, проценты или дивиденды» и от ряда других видов деятельности. Однако подзаконные акты, поправки и исключения практически полностью свели на нет цель, которую преследовали авторы того закона, констатируется в докладе подкомитета.
Одна из законодательных лазеек стала известна как правило «поставь галочку» (check-the-box). Его ввело в январе 1997 г. министерство финансов, чтобы упростить для налоговиков определение структуры собственности юрлица – корпорации, партнерства, индивидуального предпринимателя и проч. Налоговики ранее проводили многофакторный тест, а иностранная организация классифицировалась в зависимости от законов ее страны, что еще больше усложняло работу налогового управления США. Новые правила, разрешавшие налогоплательщику просто выбрать свой налоговый статус («поставить галочку» в нужном окошке), имели непредвиденные последствия. Они позволили корпорациям обходить правило о налогообложении пассивной прибыли офшорных структур. Стало возможно зарегистрировать в низконалоговой юрисдикции иностранную компанию, которая получала пассивную прибыль от другой, подконтрольной ей иностранной компании. Последнюю же материнская корпорация не учитывала в налоговых целях, перестав, таким образом, указывать, что ее зарубежные структуры получают пассивную прибыль. Хотя власти вскоре заметили это, из-за бюрократических проволочек и процедур это правило так и не было существенным образом изменено.
«Потери минфина чудовищны. Подкомитет выяснил, что за 2009–2011 финансовые годы Apple могла получить налоговую отсрочку, в то время как сумма пассивной прибыли ее офшорных структур была $35,4 млрд, Google – $24,2 млрд, Microsoft – $21 млрд», – констатировал Левин. В докладе также приводятся цифры, согласно которым в 2011–2012 гг. благодаря правилу «поставь галочку» Apple удалось избежать уплаты в США $12,5 млрд налогов, или по $17 млн в день.
Еще один способ не платить налоги с зарубежной прибыли позволяет все-таки вернуть деньги в США. Им активно c 2003–2004 гг. пользуется Hewlett-Packard (HP), получая краткосрочные кредиты от подконтрольных ей иностранных компаний. Обычно подобные платежи облагаются налогом, но есть ряд поправок и исключений, например для краткосрочных кредитов, которые не переходят через квартал. HP даже изменила даты финансовых кварталов и года одной из двух подконтрольных ей структур, чтобы бесперебойно получать от них деньги. Не было ни одного дня, когда бы у американской компании не было средств, выданных ей в кредит ее офшорными «дочками», указывают сенаторы.
«Эта кредитная программа – исключительный пример триумфа формы над содержанием. Это настолько очевидно, что даже во внутренних документах HP она открыто называется частью «стратегии по репатриации» [прибыли]», – заявили сенаторы.
Чтобы вернуть налоговому кодексу приоритет содержания, подкомитет рекомендует устранить лазейки и ужесточить налоговое законодательство в части трансфертного ценообразования, чтобы ликвидировать стимулы для американских корпораций переводить права на интеллектуальную собственность в пустышки в низконалоговых юрисдикциях. Предлагается также реформировать правило «поставь галочку», чтобы можно было взимать налог с определенных видов зарубежной прибыли. Налоговое управление должно игнорировать притворные структуры и взимать американский налог на прибыль любых иностранных компаний, которые управляются и контролируются из США. Оно должно использовать свои права по борьбе со злоупотреблениями, чтобы прекращать применение офшорных схем и операций, «которые серьезно нарушают дух налогового кодекса, но структурированы так, чтобы соответствовать чисто техническим требованиям правил, определяющих налогообложение зарубежной прибыли», рекомендуют сенаторы.
Рассчитывать на то, что компании сами образумятся и вернут свои деньги в США, не приходится. Пока они просто перестают сообщать в отчетности о своих зарубежных «дочках». По данным контрольного управления конгресса, в 2008 г. 83 из 100 крупнейших по выручке публичных компаний США сообщали, что у них есть «дочки» в налоговых гаванях. Но в последнее время число таких структур в отчетности подозрительно сократилось. В отчетности Oracle в 2010 г. насчитывалось более 400 дочерних компаний, к 2012 г. осталось только восемь, из них пять – в Ирландии. У Google из 100 в 2009 г. (81 из них – на Бермудах, Нидерландских Антильских островах и в Гонконге) к 2012 г. осталось две в Ирландии. У Microsoft в 2002 г. было больше 100 «дочек», к 2012 г. осталось 11, у Raytheon из 250 в 2003 г. – ни одной, сообщила на днях The Wall Street Journal. Компании в большинстве своем объясняют это желанием упростить раскрытие информации. Любопытно, что эта тенденция возникла в то время, как власти стали активно выявлять налоговые лазейки, отмечает Эдмунд Аутслей из Мичиганского университета, изучающий налоговую практику крупных корпораций.
А гендиректор Apple Тим Кук ответил сенатскому подкомитету по расследованиям, что его компания уплатила все положенные налоги. По его словам, возвращать прибыли в США, пока в стране такой высокий налог на прибыль и такой сложный налоговый кодекс, компания не намерена.