Опять письмо

Наша производственная компания приобрела здание. Полагая, что оно относится к основным производственным фондам, мы стали на него начислять амортизацию и, соответственно, уменьшать налогооблагаемую прибыль. Проведя проверку, налоговая инспекция предъявила претензии. По мнению проверяющих, до тех пор пока не проведена государственная регистрация перехода права собственности, это здание нельзя считать основным средством и поэтому начислять амортизацию. Действительно ли это так? Мы считаем, что выводы проверяющих неправомерны. Ваша налоговая инспекция руководствовалась положением "Учет основных средств", утвержденным Министерством финансов и письмом Министерства по налогам и сборам РФ, которое было издано год назад и касалось амортизационных отчислений. Минфиновский документ говорит о том, что для принятия на учет основных средств, которые относятся к объектам недвижимости, необходимо иметь документы, подтверждающие государственную регистрацию перехода права собственности. А письмо Министерства по налогам и сборам разъясняет, что объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. До тех пор пока такая регистрация не состоялась, объект недвижимости следует отражать в бухучете как капитальные вложения. А раз это капитальные вложения, а не основные средства, следовательно, амортизация не начисляется и в целях налогообложения не учитывается. Но, как следует из статьи 2 Налогового кодекса РФ, отношения по взиманию налогов регулируются законодательством о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах, согласно статье 1 НК, состоит из самого НК и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, нормативно-правовых актов местного самоуправления, также принятых на основе НК РФ.

Упомянутый выше приказ Минфина регулирует отношения в области организации бухгалтерского учета основных средств и к акту законодательства о налогах и сборах не относится. Письмо Министерства по налогам и сборам вообще не относится к нормативно-правовым актам и не может создавать какие-либо обязанности, в том числе для налогоплательщиков.

Налог на прибыль исчисляется и уплачивается на основании закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Согласно закону перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. Однако пока такой закон не принят. Поэтому при расчете налогооблагаемой прибыли необходимо руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). Этот документ предусматривает, что в налоговую себестоимость включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по утвержденным нормам. Никаких дополнительных условий, в том числе относительно наличия государственной регистрации права собственности на объект недвижимости для отнесения амортизационных отчислений на себестоимость, Положение о составе затрат не устанавливает. Кроме того, включение амортизационных отчислений в налоговую себестоимость не связывается с обязательным отражением основных производственных фондов по счету 01 "Основные средства".

Мы считаем, что в данном случае амортизация в целях налогообложения начислялась правомерно и говорить о занижении налогооблагаемой прибыли нельзя. И если налоговый орган вынес решение о наложении на вашу фирму штрафных санкций в связи с занижением налогооблагаемой прибыли, такое решение необходимо обжаловать в установленном законом порядке. Автор - юрист МОО "Общество налогоплательщиков", телефон "горячей линии" - 790-04-50