НДС на проценты
Нами был заключен договор на приобретение товаров, по которому мы сделали предоплату. Но поставщик вовремя его не исполнил и по решению арбитражного суда вернул деньги обратно, а также проценты за использование наших денег. Налоговая инспекция требует уплатить НДС с этих процентов. Должны ли мы платить НДС в нашем случае? Мы считаем, что налоговая инспекция выдвигает неправомерные требования, так как НДС в этой ситуации платить вы не должны.
Для того чтобы объяснить нашу позицию, необходимо определить, в каких случаях уплачивается НДС.
Обязанность по уплате какого-либо налога наступает при возникновении объекта налогообложения. Согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ объект для НДС возникает в случае: реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; передачи на территории РФ товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций; выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоза товаров на таможенную территорию РФ.
Кроме того, нужно помнить, что по ст. 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной форме. Это означает, что, если вы поставили товар, но покупатель с вами вовремя не расплатился, а впоследствии заплатил вам не только долг, но и, например, пени за просрочку платежа, тогда НДС вы должны заплатить. Причем не только со стоимости товара, но и с суммы пеней. Ведь в этом случае можно сказать, что полученные пени относятся к доходам, связанным с расчетами по оплате товаров.
Кроме того, НДС вы должны заплатить, если получили при таких же условиях проценты за пользование чужими денежными средствами. Ведь при этом, по нашему мнению, уплата процентов вызвана просрочкой оплаты за товар. Следовательно, проценты за пользование чужими денежными средствами при таких обстоятельствах также связаны с расчетами по оплате товаров. Но в вашей ситуации полученные проценты за пользование чужими денежными средствами с расчетами по оплате товаров не связаны. Поставку товаров вы не производили, и проценты за пользование чужими денежными средствами получены в связи с неисполнением обязательств по своевременной поставке товара вашим контрагентом. Таким образом, проценты за пользование чужими денежными средствами в данном случае нельзя назвать доходами, связанными с расчетами по оплате товаров. Следовательно, НДС вы платить не должны.
Если речь идет о получении спорных сумм до 1 января 2001 г., т. е. до момента вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ, следует учитывать, что тогда действовал закон РФ "О налоге на добавленную стоимость". Аналогично ст. 153 Налогового кодекса РФ он устанавливал, что в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Следовательно, если проценты за пользование чужими денежными средствами вы получили до 1 января 2001 г., с таких сумм также не должен был платиться НДС. Таким образом, требование налоговой службы об уплате НДС с процентов, полученных по решению суда за пользование чужими денежными средствами, в вашем случае нельзя признать правомерным. Его необходимо обжаловать в вышестоящем налоговом органе и (или) в арбитражном суде. Мы считаем, что наиболее эффективным будет обращение с исковым заявлением в арбитражный суд.
Автор - юрист МОО "Общество налогоплательщиков", телефон "горячей линии": 790-04-50