Каждому штрафу свое время

У нашей фабрики по актам выездных налоговых проверок имеются значительные суммы штрафов за занижение налогооблагаемой базы. Эти штрафы были начислены налоговой инспекцией в 1997 - 1998 гг. Мы знаем, что штрафы за налоговые правонарушения взыскиваются с организаций только через суд. Существует ли какой-либо срок, в течение которого налоговая инспекция может взыскивать с нас суммы штрафов, или он неограничен? В прошлую среду мы рассмотрели ситуацию, касающуюся долгов по налогам, образовавшимся в 1997 и 1998 гг. Сегодня поговорим о штрафах. До вступления в силу части I Налогового кодекса РФ (до 1 января 1999 г.) порядок взыскания штрафов и иных санкций с юридических лиц был установлен ст. 13 закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Согласно этой норме взыскание сумм штрафов и иных санкций производилось с юридических лиц в бесспорном порядке. Однако срок для взыскания санкций в бесспорном порядке указанным законом установлен не был. В 1994 г. Высший арбитражный суд РФ указал, что срок давности на списание в бесспорном порядке сумм недоимок по налогам применяется и при взыскании финансовых санкций. Срок для взыскания недоимки в бесспорном порядке в соответствии с законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" составлял шесть лет с момента образования недоимки. На практике в 1991 - 1996 гг. применялся шестилетний срок давности для бесспорного взыскания налоговых санкций. Однако Постановлением Конституционного суда РФ от 17. 12. 1996 N 20-П положения ст. 13 закона "Об основах налоговой системы в РФ" были признаны не соответствующими Конституции РФ.

В соответствии со ст. 79 федерального конституционного закона "О Конституционном суде Российской Федерации" акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу.

Следовательно, положения, предусмотренные ст. 13 закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", утратили силу с момента признания их неконституционными и появления постановления Конституционного суда РФ.

Таким образом, с 17 декабря 1996 г. суммы штрафов за налоговые правонарушения не могут быть взысканы налоговыми органами в бесспорном порядке и, соответственно, к ним не может быть применен шестилетний срок давности для взыскания.

На практике известны случаи применения налоговыми органами срока давности в три года для взыскания налоговых санкций по ст. 196 Гражданского кодекса РФ.

Однако, по нашему мнению, применение трехлетнего срока также неправомерно, так как в соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В соответствии с п. 3 ст. 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу.

К ответственности за совершение налогового правонарушения лицо может быть привлечено на основании решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 2 ст. 101 НК РФ).

При этом налоговые органы согласно п. 1 ст. 115 НК РФ могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

По нашему мнению, указанные нормы Налогового кодекса РФ создают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков по сравнению с налоговым законодательством, действовавшим до введения в действие Налогового кодекса РФ.

Такого же мнения придерживается и Высший арбитражный суд РФ в своем постановлении "О некоторых вопросах применения части I Налогового кодекса Российской Федерации" от 28. 02. 2001 N 5, где он указал, что к нормам, устанавливающим дополнительные гарантии защиты прав, может быть отнесена, в частности, ст. 115 НК РФ.

Следовательно, нормы о сроках давности для взыскания налоговых санкций, установленные Налоговым кодексом РФ, должны применяться в отношении санкций за совершение налогового законодательства, наложенных до введения в действие Налогового кодекса РФ, но не взысканных до настоящего времени.

Исходя из вышесказанного, считаем, что налоговая инспекция могла осуществить взыскание штрафов, наложенных до 1 января 1999 г., только в судебном порядке и не позднее шести месяцев со дня вступления в силу НК РФ. Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды.

Автор - адвокат МОО "Общество налогоплательщиков", телефон "горячей линии" 790-04-50