Дополнительные пени
У нашего предприятия, как у многих предприятий страны, большая задолженность по дополнительным платежам по налогу на прибыль. Слышал о том, что среди юристов существует мнение о незаконности этих платежей. Мы считаем, что дополнительные платежи по налогу на прибыль незаконны. Споры вокруг этих платежей возникают из-за их неполного соответствия определению пеней, закрепленному Налоговым кодексом РФ. Дополнительные платежи по налогу на прибыль установлены п. 2 ст. 8 закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. N 2116-1. В соответствии с этой статьей организации уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, которые определяются исходя из предполагаемой суммы прибыли за налоговый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.
На сумму разницы между авансовыми взносами налога и суммой, которую компания должна уплатить по фактически полученной прибыли, начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ. Основание такой корректировки - использование организацией бюджетных средств.
Но, по нашем мнению, дополнительные платежи имеют природу пеней. В соответствии со ст. 75 НК пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить, если он платит налог позже, чем установлено законодательством. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со дня, следующего за установленным законодательством сроком уплаты налога.
В соответствии со ст. 72 НК пеня является одним из средств обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Как указано в данной статье, способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (в том числе и пени), порядок и условия их применения устанавливаются НК. Следовательно, начисление пени по закону "О налоге на прибыль предприятий и организаций" является незаконным. Как указано в ст. 7 закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ" законы и нормативные правовые акты действуют в части, не противоречащей НК РФ.
Арбитражные суды считают, что дополнительные платежи являются специальным видом ответственности за неполную уплату налога авансовых платежей и фактически дополнительные платежи являются санкциями (штрафами). Суды опираются на НК, введенный в действие с 1 января 1999 г., в соответствии с которым никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренном НК (п. 1 ст. 108). Как указано в ст. 7 закона "О введении в действие части первой НК РФ" законы и нормативные правовые акты действуют в части, не противоречащей НК РФ. С нашей точки зрения, слабым местом позиции судов является то, что санкция не может применяться в том случае, когда "правонарушитель" не в состоянии избежать "нарушения". Это выражается в невозможности заранее, т. е. до того момента, как закончится налоговый период, определить точную сумму налога на прибыль.
Независимо от того, относятся ли дополнительные платежи к пеням или штрафам, их взимание является незаконным, так как противоречит нормам ч. I НК. С момента вступления в действие соответствующих норм Налогового кодекса закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не действует в части, устанавливающей дополнительные платежи по налогу на прибыль.
Автор - юрист МОО "Общество налогоплательщиков", телефон "горячей линии" 790-04-50