Налог на руководство

Уплата налогов иногда оказывается коммерчески выгодной. Так, уплачивая в бюджет соцналог, компания получает возможность уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму выплат, с которых взимается соцналог. Однако ответ на вопрос, какие выплаты надо облагать соцналогом, не всегда очевиден.

Один из таких спорных платежей – вознаграждение членам совета директоров (СД). Чаще всего крупные российские компании выплачивают членам СД фиксированное вознаграждение в $30 000–40 000 (если это не независимые директора), говорит Юлия Кочетыгова из рейтингового агентства Standard & Poor’s, которое отслеживает ситуацию в 70 крупнейших компаниях страны (98% фондового рынка России). Вознаграждение независимых директоров достигает $120 000 в год, добавляет Кочетыгова, в результате средний размер фиксированного вознаграждения по крупнейшим компаниям за 2005 г. – $70 000. Кроме этого члены СД могут получать бонусы в виде процента от прибыли и дополнительные выплаты – например, по $1000–2000 за посещение заседания СД, рассказывает Кочетыгова. С учетом этих выплат среднее вознаграждение членам СД в 2005 г. в крупнейших компаниях достигало $150 000, подсчитывает Кочетыгова, а всего компании заплатили директорам порядка $60 млн.

Недавно было опубликовано письмо Минфина, в котором чиновники категорически возражают против того, чтобы компании платили с этих выплат соцналог. Члены СД не являются сотрудниками компании, взаимоотношения между ними и организацией “строятся не на договорной основе, а на положениях устава”, пишет Минфин. Поэтому выплата вознаграждения – право АО, а не его обязанность, а сколько денег выделить на эти выплаты, решает собрание акционеров, поясняет замдиректора департамента Минфина Александр Иванеев.

Противоположную позицию отстаивает ВАС. В мартовском информписьме (обзоре практики по соцналогу) судьи проанализировали иск предприятия, которому налоговики доначислили соцналог на выплаты членам СД. Судьи согласились с налоговиками, отметив, что вознаграждение назначается за выполнение управленческих функций, а значит, должно облагаться соцналогом.

“Наши подходы не изменятся из-за информационного письма ВАС”, – говорит Иванеев. Вознаграждение директорам может выплачиваться только из чистой прибыли и не должно облагаться соцналогом, настаивает он.

Минфин заботится именно об интересах казны, а не компаний. Выплаты, с которых взимается соцналог, по Налоговому кодексу (НК) уменьшают налогооблагаемую прибыль, поэтому, согласившись с ВАС, Минфин позволил компаниям снизить налог на прибыль, говорит Раиса Карасева из “БДО Юникон”. Заплатив соцналог с вознаграждения директорам и уменьшив налогооблагаемую прибыль, компания сэкономит значительные средства, соглашается адвокат Baker & McKenzie Юрий Воробьев. Чем выше вознаграждение члену СД, тем существеннее экономия, добавляет Наталья Акиндинова из Центра развития. Так, с вознаграждения в $150 000 компания по текущему курсу заплатит в бюджет 149 680 руб. соцналога, а на налоге на прибыль сэкономит 1 000 723 руб.

Компании поступают по-разному. Одни платят соцналог с вознаграждений членам СД, а другие выплачивают его из чистой прибыли, разные подходы и у налоговиков, говорит сотрудник крупного холдинга. “Все очень просто: обычно соцналог и налог на прибыль проверяют разные люди”, – объясняет сотрудник одной из налоговых инспекций. По словам директора крупной металлургической компании, местные налоговики намекают, что лучше относить эти расходы на себестоимость и платить соцналог, так как часть этого налога идет в местные бюджеты. Именно так поступили налоговики по делу компании “Пласт-Рифей” (Челябинская область, производит обогащенный каолин). Как рассказала “Ведомостям” замгендиректора “Пласт-Рифей” Элла Ирмухаметова, компания уменьшила налогооблагаемую прибыль на выплаты членам СД, но соцналог не заплатила. Инспекция доначислила 82 414 руб. соцналога, компания обратилась в суд, и процесс дошел до ВАС, который решил, что раз выплаты были отнесены на себестоимость, то платить соцналог было надо. При этом налоговую смутило не занижение налога на прибыль, а лишь неуплата соцналога, говорит Ирмухаметова.

Теперь таких споров в судах станет больше. “Из письма ВАС вытекает возможность относить эти выплаты на расходы”, – уверен налоговый менеджер крупного холдинга, он будет рекомендовать акционерам применять решение ВАС. Но компании рискуют, предупреждает Карасева. Она считает, что ВАС прямо не сказал, что эти расходы уменьшают базу налога на прибыль. Не следует этого и из НК, полагает Карасева. Поэтому может сложиться ситуация, когда компания уплатит соцналог с вознаграждений, налоговики доначислят налог на прибыль и суд признает это решение законным, сославшись на письмо Минфина, предупреждает Воробьев. “Необходимо более четко прописать эти нормы НК”, – уверен сотрудник налоговой инспекции.