Трехлетняя пеня
Подоходный налог (НДФЛ) с заработной платы сотрудников удерживают их работодатели – налоговые агенты. Недавно в правовых базах появилось решение президиума ВАС, отвечающее на вопрос, могут ли налоговики взыскать с предприятий не удержанный ими вовремя НДФЛ. В ВАС обратились налоговики из Самарской области, обнаружившие, что завод “Нефтемаш” не удержал НДФЛ с выплаченных сотрудникам дивидендов. Кроме штрафа в 40 584 руб. фискалы хотели взыскать с “Нефтемаша” сам налог – 202 918 руб. и 93 630 руб. пеней. Компания оспорила требование об уплате пени и налога, выиграв дело в трех инстанциях. В Налоговом кодексе (НК) говорится, что нельзя взыскивать не удержанный агентом налог за счет его средств. Президиум ВАС согласился с “Нефтемашем”, постановив, что раз налог с работников удерживает компания, а сотрудники, из-за которых пострадал завод, уже уволены, то удержать с них НДФЛ компания не в состоянии.
Но взыскание пени ВАС признал законным. Такое же решение он принял в мае по делу Мстерского завода керамических стеновых материалов.
Однако ни в одном из этих постановлений ВАС не ответил на вопрос, сколько компания должна платить пеню с налога, который она не может перечислить в бюджет. Не выплаченный вовремя подоходный налог сотрудников компания может удержать, что прекратит начисление пени, отмечает гендиректор “Налоговой помощи” Сергей Шаповалов: “Но что делать, если они уволились?” Граждане, с чьих зарплат не был выплачен НДФЛ, должны уплатить налог сами в течение двух месяцев после вручения им уведомления. Однако не ясно, что делать, если эти люди не платят налог и их не могут найти: компании заплатить за них налог запрещает НК, ведь платить чужие налоги нельзя, говорит Шаповалов.
Компании следует известить налоговиков о невозможности удержать налог, после чего они должны будут направить требование должнику, советует адвокат Московской коллегии адвокатов Алексей Котиков. С момента направления извещения налоговикам пеня не должна больше начисляться, уверен Шаповалов.
Но он не сомневается, что налоговики будут пытаться взыскать пеню за три года с момента неуплаты НДФЛ.
В недоимщиках по подоходному налогу может оказаться самая законопослушная компания из-за неправильной трактовки закона, рассказывает адвокат Baker & McKenzie Юрий Воробьев, – например, при удержании НДФЛ с иностранных сотрудников. При выплате дохода нерезиденту, с чьей страной есть соглашение об избежании двойного налогообложения, эти деньги должны облагаться в его стране, говорит бухгалтер крупной компании, но часто налоговики считают, что документы об уплате налога оформлены неправильно. Еще спорные ситуации возникают, когда доход выплачивается в натуральной форме или выписываются командировочные, добавляет он. “Однажды налоговики потребовали представить данные об участниках проведенного компанией официального мероприятия, чтобы удержать с них налог за фуршет – якобы это их доход”, – рассказывает сотрудник другой компании. Спорная ситуация может возникнуть и при продаже сотруднику квартиры по цене ниже рыночной, говорит замдиректора судебного департамента “ТНК-ВР Менеджмент” Эдуард Годзданкер.
Юристы опасаются, что практика взимания пени с агента может распространиться и на другие виды налогов. Например, компания является агентом по налогу на прибыль при выплате доходов иностранным компаниям. Впрочем, Шаповалов надеется, что ВАС не допустит универсализации своих выводов.