Переплата – в счет недоимки

В сентябре 2004 г. ОАО “Сахалинэнерго” сообщило налоговикам, подав уточненную декларацию, что недоплатило НДС за май и июль 2004 г. – более 3 млн руб. За честность компания была наказана: межрайонная инспекция ФНС № 1 по Сахалинской области оштрафовала ее на 608 590 руб.

Компания обратилась в суд: кроме недоимки у нее была и переплата по НДС за июнь 2004 г. на 8,3 млн руб., но вместо того, чтобы погасить из этих средств недоимку, инспектора зачли переплату в счет текущего НДС – 24,3 млн руб.

Арбитражный суд Сахалинской области и апелляционная инстанция вынесли решения в пользу компании. Но арбитражный суд Дальневосточного округа вернул дело на новое рассмотрение, и при повторном рассмотрении было решено взыскать с компании штраф в 100 000 руб. – сумма была уменьшена с учетом смягчающих обстоятельств. Компания не погасила до подачи декларации недоимку и пеню, а переплата не покрывала текущий платеж по НДС, решили суды.

Но у президиума ВАС оказалось другое мнение – он отменил эти акты и штраф. Налоговики не правы, следует из определения тройки судей о передаче дела в президиум: налоговики не имели права штрафовать компанию. В первую очередь должен происходить зачет недоимки, “которая возникла ранее иных <...> в порядке календарной очередности”, т. е. за май и июль. В противном случае у налоговиков есть возможность “необоснованно привлечь к налоговой ответственности”.

Это распространенные претензии, говорит замдиректора департамента налогов и права компании “ФБК-Право” Татьяна Матвеичева: налоговики часто говорят, что недоимку покрывает только более ранняя переплата – если ее размер превышает и недоимку, и текущие платежи. Обычно при обнаружении недоимки рекомендуется сразу ее погасить, уплатив пени, еще до подачи уточненной декларации, говорит замдиректора судебного департамента “ТНК-ВР Менеджмент” Эдуард Годзданкер: тогда не будет штрафа. Но “Сахалинэнерго” поступило правильно, добавляет он: переплата по налогу должна направляться на погашение наиболее старой недоимки и лишь оставшаяся часть – на погашение текущих обязательств.

Решение ВАС выгодно компаниям, уверен гендиректор “Налоговой помощи” Сергей Шаповалов: теперь наличие переплаты автоматически освобождает от штрафа за недоимку, если компания сама сообщила о своей задолженности; налоговики должны сами произвести зачет, начиная с самых старых долгов (до трех лет). Впрочем, лучше все же подать заявление о зачете, полагает он.

Но пеню компания должна будет уплатить, если недоимка образовалась до переплаты, добавляет адвокат юркомпании “Пепеляев, Гольцблат и партнеры” Юрий Воробьев.

Если переплата и недоимка – по одному налогу, то инспектора должны сами произвести зачет, если по разным, то необходимо заявление компании, говорит главбух завода ВМС Галина Земскова. Сегодня законодательство разрешает зачет даже тех налогов, которые поступают в разные бюджеты, говорит адвокат Михаил Орлов. Зачет в рамках одного бюджета по разным налогам произвести можно, но нужно уведомить налоговый орган, по разноуровневым налогам практики нет, говорит Матвеичева.

Налоговики часто при недоимке и переплате стараются доначислить как можно больше пени и штрафа, говорит партнер юркомпании Taxadvisor Дмитрий Костальгин, – например, при наличии недоимки трехлетней давности, которую нельзя уже взыскать, они зачитывают ее в счет сумм, подлежащих возврату из бюджета, в том числе в связи с переплатой или возмещением НДС. “Ростелеком” даже дошел до Конституционного суда, который 8 февраля назвал такие действия незаконными (жалоба была отклонена): налоговики не вправе направлять переплату на погашение задолженностей по пеням, которые нельзя взыскать принудительно.