СИТУАЦИЯ Закон, который

Иными словами, суть ситуации в следующем: само нарушение имело место в 1998 г., а обнаружено оно было в ходе налоговой проверки, проводимой в 1999 г.

Штрафы и пени за нарушения налогового законодательства начисляются в зависимости от времени совершения и обнаружения налогового правонарушения, таким образом:

n если нарушения налогового законодательства не только имели место, но и были выявлены

в ходе проверки до 1 января

1999 г., к фирме применялась ответственность, предусмотренная законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ”;

n если нарушения последовали после 1 января 1999 г., к фирме должна применяться ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом РФ, первая часть которого вступила в силу с этого дня.

Сложности в вопросах применения ответственности за нарушения налогового законодательства возникают в тех случаях, когда само нарушение имело место до 1999 г., а было выявлено налоговой инспекцией уже после 1 января 1999 г. Какая ответственность должна применяться в этом случае? Та, что предусмотрена законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ” (ведь нарушение имело место именно в период действия этого закона)? Или предусмотренная Налоговым кодексом РФ (ведь проверка в указанном случае проводилась уже в период действия кодекса)?

В одних случаях налогоплательщику выгоднее, когда применяется старый закон, в других – когда применяется Налоговый кодекс РФ.

Например, за невыполнение обязанностей налогового агента в случае перечисления денежных сумм иностранным организациям ответственность ранее вообще не предусматривалась, а Налоговый кодекс ее установил.

А в случае занижения налогооблагаемой прибыли, напротив, ранее взимался штраф в размере удвоенной суммы, на которую занижена прибыль. Теперь же – 20% от суммы не уплаченного в результате такого занижения налога. В цифрах этот пример выглядит нагляднее. Занижена прибыль на 1000 руб. Раньше штраф составил бы 2000 руб. Теперь же – 20% от 1000 х 30%,

т. е. 60 руб. (30% – ставка налога на прибыль).

Какой закон должен быть применен?

Согласно общему правилу положения части первой Налогового кодекса применяются к отношениям, возникшим после введения ее в действие (т. е. отношения, возникшие до 1 января 1999 г., не могут регулироваться Налоговым кодексом).

Однако из общего правила имеется исключение, согласно которому нормы кодекса, улучшающие положения налогоплательщиков, имеют обратную силу. В случае штрафных санкций за занижение налогооблагаемой прибыли и других объектов налогообложения Налоговый кодекс устанавливает более мягкую ответственность по сравнению с ранее действовавшим законом – т. е. нормы кодекса в этой части имеют обратную силу. Следовательно, и с вашей организации штрафные санкции должны взыскиваться по Налоговому кодексу, а не по закону РФ “Об основах налоговой системы”.

Существенным нарушением со стороны налоговой инспекции в описанной вами ситуации является попытка списать с расчетного счета штрафные санкции. В бесспорном порядке могут списываться суммы недоимки и пени, а штрафные санкции взимаются только в судебном порядке. Это означает, что налоговая инспекция должна обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании с вашей организации суммы штрафных санкций.

Что делать?

В данном случае советуем поступить следующим образом. Обжалуйте в арбитражном суде решение налоговой инспекции, вынесенное в результате проверки, в части применения санкции в соответствии с законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ”.

Кроме того, необходимо подать в арбитражный суд иск о признании не подлежащим исполнению инкассового поручения в части списания с расчетного счета штрафных санкций.