Издержки издержкам рознь
Вот уже 15 лет в мире используется весьма эффективная технология контроля за издержками и затратами Activity Base Costing. У нас этим методом пользуются лишь немногие предприятия.
И зря. По оценкам специалистов, на запущенном предприятии технология Activity Base Costing позволяет через полгода сократить производственные затраты на 15 - 20%.
Не все то золото...
Крупная дистрибьюторская компания, торгующая лекарствами, реализовывала товар тремя способами: через киоски и ларьки (в метро, на улице), через собственные прилавки в магазинах, через аптечные пункты и через супермаркеты. Второй вид продаж - собственные прилавки в магазинах давал наибольший оборот средств и потому считался самым прибыльным. Однако, когда был проведен расчет по технологии ABC, выяснилось, что этот элитный вид продаж оказался самым невыгодным. Необходимо было платить за аренду места в магазине, требовались большие затраты на устройство прилавков, оформление витрин. Рядом с магазинами не было автостоянок, что влекло за собой дополнительные расходы на работу по разгрузке. Все эти затраты сводили рентабельность такого вида продаж до минимума. Компания решила от него отказаться.
Как правило, в советское время у нас использовался весьма примитивный подход к производственным затратам: все издержки по предприятию распределялись на всю производимую продукцию.
Однако расходы каждого ресурса на изготовление, скажем, газонокосилки и автомобиля отличаются даже в рамках одного завода. Зачем же все валить в одну кучу? Посчитав и сравнив затраты на каждый вид продукции, компания может легко понять, какой из производимых товаров рентабельнее.
Крупная кондитерская фабрика выпускала один из сортов конфет в трех видах упаковки: картонной с расфасовкой 400 г, картонной 200 г и россыпью в полиэтиленовых пакетах. При проведении ABC выяснилось, что выпускать конфеты в 200-граммовой упаковке невыгодно. Оказалось, что люди обычно покупают такие конфеты либо в больших коробках, когда идут в гости, либо россыпью в пакете, чтобы поесть самим. Коробка 200 г слишком мала для подарка, но чересчур дорога в случае индивидуального поедания конфет. Но при этом затраты на изготовление и той и другой коробок практически не отличаются. Предприятие решило не выпускать конфеты в 200граммовой картонной упаковке.
"Если речь идет о среднезапущенной компании - а таких у нас большинство, - то использование ABC может помочь сэкономить примерно от 15% до 20% затрат", говорит специалист по финансовому контролю компании Sun Interbrew Ltd. Сергей Куличенко.
На данный момент в России эту технологию учета используют предприятия с иностранным капиталом, СП, российские отделения западных компаний. Есть и весьма продвинутые в этом направлении отечественные компании. Однако, по мнению консультантов, пока что поклонников ABC в России мало.
"Вычисляя себестоимость продукции, плановые отделы попрежнему пользуются устаревшими принципами, часто хотят лишь выйти на заданную величину затрат, добиться безубыточности отдельных видов продукции, манипулируя постоянными затратами, - говорит консультант по экономике и финансам ИКФ "Альт" (Санкт-Петербург) Борис Дука. При этом не достигается главная цель расчета себестоимости - получение объективной информации для ценообразования".
Три фактора затрат В чем же суть метода? ABC - это расчет и сравнение прямых и косвенных затрат на производство или продажу товара. Для того чтобы провести такой расчет, необходимо определить три важных фактора. По словам Елены Тарасевич, инструктора-консультанта Центра профессионального обучения компании Arthur Andersen, прежде всего нужно верно определить основной вид деятельности для компании (предприятия, цеха, подразделения). Например, пивной завод, естественно, определяет свою основную деятельность как производство пива. А если компания диверсифицирована, то необходимо определить хотя бы несколько основных направлений, товаров, услуг.
Далее необходимо выделить двигатель затрат (cost driver), т. е. тот основной фактор затрат, который является определяющим при производстве или продаже того или иного товара.
Общий подход тут не годится, потому что при производстве холодильников двигатель затрат это дорогостоящие комплектующие, материалы для сборки холодильника, а при производстве пива двигатель затрат - это не что иное, как время, требующееся на выдержку каждого сорта пива.
"Очень важно правильно определить этот фактор, - говорит Станислав Цырлин, консультант The Boston Consulting Group. - Потому что именно он позволяет правильно сравнивать затраты на товар разного вида, услуги или другую деятельность".
Третий необходимый для ABC фактор - это ставка, норма затрат для данного продукта или услуги.
А точнее, нужно определить ставку затрат по этому самому двигателю затрат. Если мы говорим о холодильниках, то нужно определить стоимость деталей и материалов. А если речь идет о пиве, то нужно узнать, сколько каждый из сортов пива должен пролежать в подвале. Если же речь идет не о товаре, а об услуге или виде деятельности, необходимой для производства (скажем, о контроле качества), то важно определить, сколько времени требуется на тестирование какого-либо продукта.
Между прочим, самый древний и всем известный пример определения ставки по двигателю затрат вино. Время выдержки в погребах и год урожая напрямую сказываются на цене винной продукции.
Косвенные затраты превращаются, превращаются...
Определяясь со вторым фактором, двигателем затрат, необходимо выяснить, какие из затрат прямые, какие косвенные, какие постоянные, а какие переменные. Это необходимо, чтобы получить объективную информацию для ценообразования.
А далее нужно определить, какие из переменных и косвенных затрат могут расцениваться как постоянные и прямые. "Смысл данной технологии как раз в том, чтобы максимально сократить количество косвенных затрат", - говорит Станислав Цырлин. Дело в том, что косвенные затраты сложно привязать к какому-то одному виду продукции, поэтому их по старинке приходится делить на всю продукцию предприятия. Однако на самом деле при ближайшем рассмотрении многие косвенные затраты могут оказаться прямыми. Так, например, затраты на электроэнергию при изготовлении продукции можно не рассматривать как энергозатраты всего предприятия, а высчитать, сколько требуется энергии на изготовление одной штуки каждого вида продукции.
Попросту говоря, нужно стремиться конкретизировать все косвенные затраты, постараться некоторые (или даже многие) из них представить как затраты прямые.
Чем больше расходов можно отнести на себестоимость, тем больше контроля над ценообразованием получает руководство компании. "Если компания не использует эту технологию, то она рискует неверно определить цены на свою продукцию, что может привести неудаче на рынке, что, в свою очередь, может просто привести краху компании", - говорит Станислав Цырлин.
По мнению консультанта из The Boston Consulting Group, для внедрения этой технологии необходима хорошая информационная система в компании. Условия рынка стремительно меняются, поэтому, наладив систему учета издержек, необходимо часто менять цифры сами основные значения. Для человека это очень сложно. Надежную работу здесь может гарантировать только компьютер с соответствующей программой. Но с этой точкой зрения не согласен Сергей Куличенко из Sun Interbrew: "По моему опыту во многих компаниях для введения этой технологии учета достаточно Microsoft Excel. И для внедрения ее может хватить от полугода до одного года. Причем при внедрении этой системы результаты, экономия на расходах наступают незамедлительно". По мнению Елены Тарасевич, АВС - вещь довольно простая, доступная для понимания неспециалистов. "Это просто порядок в делах! " - говорит консультант.