СИТУАЦИЯ: Налог на убытки

Как и у большинства предприятий, у нас есть огромная дебиторская задолженность. Некоторые долги висят уже давно. Получить их вряд ли удастся. Поэтому рано или поздно дебиторскую задолженность надо будет списывать на убытки. Нам не понятно одно: как в этом случае быть с НДС? Должен он начисляться в момент такого списания или нет? Одни специалисты говорят, что НДС в этом случае не начисляется, другие - что начисляется. До 1 января 2001 г. вопрос о начислении НДС при списании дебиторской задолженности на убытки у большинства специалистов не вызывал сомнений. Они считали, что если у какой-либо организации (речь идет о тех, в которых учетной политикой установлено, что в целях налогообложения реализация происходит в момент оплаты) имеются должники, то до тех пор, пока от них не поступят реальные деньги за товары, реализация не наступает. Соответственно, не возникает и обязанности по уплате НДС.

Налоговые органы придерживались прямо противоположной позиции. По их мнению, в таких случаях возникала обязанность по уплате НДС. Такая точка зрения при детальном изучении вопроса не выдерживала критики. Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" не называет в качестве объекта налогообложения неистребованную дебиторскую задолженность. Арбитражные суды при рассмотрении таких споров, как правило, принимают сторону налогоплательщиков. С 1 января 2001 г. вступили в силу четыре главы части второй Налогового кодекса РФ. Теперь в законе прямо указано, что, если покупатель не производит оплату, момент реализации товара поставщика (в целях исчисления НДС) происходит в момент наступления одной из наиболее ранних дат из следующих: - день истечения срока исковой давности по данным обязательствам; - день списания дебиторской задолженности. То есть теперь НДС может начисляться даже тогда, когда платежные обязательства должником не исполнены. Для организаций, оказавшихся в подобной ситуации, это означает следующее. Если покупатель не расплатился, как только закончится срок исковой давности, у компании автоматически возникает обязанность по уплате НДС. Если долг по каким-либо причинам нереален для взыскания и до истечения срока исковой давности списан на убытки, обязанность по уплате НДС возникает в момент списания долга. Это правило действует, даже если сама поставка произошла до момента вступления в силу нового закона, а дебиторская задолженность продолжает числиться и после этого. Если же дебиторская задолженность списана на убытки до 1 января 2001 г., НДС платить не придется. В том случае, если долги нереальны для взыскания, такое списание может произойти и до истечения срока исковой давности. К сожалению, законодательство не определяет, что следует считать долгами, нереальными для взыскания. В качестве примеров можно привести следующие случаи, когда долг может быть признан нереальным для взыскания: - организация должника признана банкротом; - организация должника ликвидирована, а кредитор не заявил претензий в установленный срок; - обязательство не может быть исполнено вследствие непреодолимой силы и др. По мнению некоторых авторов, нереальность взыскания долга может определяться имущественным положением должника. А при оценке имущественного положения должника могут быть использованы критерии несостоятельности, установленные Федеральным законом РФ "О несостоятельности (банкротстве) ". Согласно этому документу должник считается неспособным удовлетворить требования кредиторов, если соответствующие обязательства не исполнены им в течение трех месяцев с того момента, когда они должны быть исполнены.

Списание таких долгов на убытки возможно, только если: - срок для исполнения обязательства по договору истек. Например, вы поставили товар, оплата должна произойти в течение двух месяцев после этого. В этом случае дебиторская задолженность возникает в день отгрузки, а срок исполнения обязательства - по истечении двух месяцев; - дебиторская задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями (например, поручительство, залог и др.).

Для того чтобы дебиторскую задолженность списать на убытки в качестве нереальной для взыскания, следует провести инвентаризацию, составить письменное обоснование и соответствующий приказ (распоряжение) руководителя организации. Итак, если списание дебиторской задолженности на убытки произошло до 1 января 2001 г., НДС вы платить не будете. А в том случае, если налоговая инспекция предъявит какие-либо претензии по этому поводу, за защитой своих прав необходимо обращаться в арбитражный суд. Автор - юрист МОО "Общество налогоплательщиков", телефон "горячей линии" 790-04-50