Не вполне законно

На заводе состоялась налоговая проверка. Проверяли НДС, налог на прибыль, автодороги, а также правильность расчета платы за выбросы вредных веществ в окружающую среду. В результате нам доначислили недоимку не только по НДС и другим налогам, но также по платежам за выбросы вредных веществ. Имела ли право налоговая инспекция проверять эти платежи и требовать по ним доплаты? Ведь это не налог! Плата за пользование природными ресурсами - это не налог, но по своей правовой природе она относится к сборам. Закон РСФСР "Об охране окружающей природной среды" устанавливает, что за право пользования природными ресурсами (воздух, вода и др.) взимается плата. Таким образом, плата за пользование природными ресурсами подпадает под понятие сбора. Организации, осуществляющие выброс вредных веществ и другие воздействия на природную среду, являются плательщиками сборов.

В статье 87 Налогового кодекса РФ говорится, что налоговые проверки могут проводиться в отношении не только налогоплательщиков, но и плательщиков сборов. Таким образом, проверка правильности уплаты сборов входит в компетенцию налоговых органов. И в случае неполной уплаты сбора должно происходить доначисление недоимки.

Но в данном случае, по нашему мнению, требования налоговой инспекции нельзя признать правомерными. Само взимание платы за пользование природными ресурсами, установленной Постановлением правительства РФ от 28. 08. 1992 N 632, по нашему мнению, противоречит нормам действующего налогового законодательства.

Конституция РФ и Налоговый кодекс РФ определяют, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В статье 1 Налогового кодекса РФ говорится, что налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются только федеральными законами, законами субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Подзаконные акты устанавливать налоги и сборы не могут.

Вместе с тем закон, вводящий в действие часть первую Налогового кодекса РФ, допускает, что, если соответствующие федеральные законы не приняты, до момента их принятия действуют правовые акты президента РФ и правительства, изданные до вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ.

Таким образом, то, что плата за пользование природными ресурсами на данный момент установлена не законом, а постановлением правительства, само по себе нареканий не вызывает. Но то, как она установлена, на наш взгляд, нельзя признать законным.

В соответствии с п. 6 ст. 3, а также пп. 1, 3 ст. 17 Налогового кодекса РФ при установлении налогов и сборов должны быть определены все элементы налогообложения: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты.

При установлении платы за пользование природными ресурсами указанное правило не соблюдается. В Постановлении правительства N 632 установлены только отдельные элементы сбора: плательщики сбора, объект взимания платы и общий порядок определения платы. Установление базовых нормативов платы, а также коэффициентов, учитывающих экологические факторы, делегировано Министерству экологии и природных ресурсов РФ с привлечением Государственного комитета санитарно-эпидемиологического надзора по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ. Но принципы, установленные Налоговым кодексом РФ и законом, вводящим в действие часть первую Налогового кодекса РФ, предписывают, что все элементы должны быть установлены только Постановлением правительства N 632, а не другими подзаконными актами.

Таким образом, обязанность по внесению платежей за пользование природными ресурсами определена нормативно-правовым актом, не соответствующим Налоговому кодексу РФ. Следовательно, она не может считаться законно установленной.

Мы считаем, что в данном случае требование налогового органа об уплате недоимки по данному сбору необходимо обжаловать в арбитражном суде. Наряду с этим нашу позицию можно использовать также для возврата из бюджета уплаченных ранее платежей. Остается надеяться, что арбитражный суд согласится с изложенными выше доводами.

Автор - юрист МОО "Общество налогоплательщиков", телефон "горячей линии" 790-04-50