Недоимку обжаловать просто

На наше предприятие от налоговой инспекции пришло требование об уплате налога. В нем указана сумма недоимки по налогам, с которой мы не согласны. Можно ли обжаловать в суде подобное требование? Требование об уплате налога может быть обжаловано. Оно относится к ненормативным актам. А согласно ст. 137 НК РФ, каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, а также действия или бездействие их должностных лиц. Для обжалования нужно подать в арбитражный суд исковое заявление о признании требования недействительным.

Государственная пошлина, которую необходимо будет при этом заплатить, составит 10 минимальных размеров заработной платы (1000 руб.) независимо от того, какая сумма указана в требовании. В случае положительного решения спора деньги возвращаются.

Сама процедура обжалования достаточно проста и понятна. Основанием для обжалования, как правило, является неверное указание суммы задолженности, несоблюдение правил, которым должно соответствовать требование (отсутствие тех или иных реквизитов), а также нарушение срока направления требования.

Неверное указание суммы задолженности Нередко случается, что у налогового органа данные о налоговых обязательствах предприятия одни, а у налогоплательщика другие. В результате в требовании об уплате налога может быть указана большая сумма задолженности, чем в действительности, или, по крайней мере, большая, чем учитывается у налогоплательщика.

При судебном рассмотрении вопроса налоговый орган может оказаться в затруднительном положении. Ведь именно ему придется доказывать правильность своих данных. Потому что, согласно ст. 53 Арбитражно-процессуального кодекса РФ, при рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных органов обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт.

Безусловно, налогоплательщик также должен доказывать в суде обстоятельства, на которые он ссылается. И все же, если налоговый орган не сможет доказать наличие недоимки в том размере, который он указал в требовании, требование будет признано недействительным (по крайней мере, в той части задолженности, которую не признает налогоплательщик).

Отсутствие необходимых реквизитов Налоговый кодекс устанавливает правила, которым должно соответствовать требование об уплате налога. Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

На практике налоговые органы обычно не указывают в требовании основания взимания налога и не делают ссылки на положения закона о конкретных налогах. Как правило, в требовании об уплате налога указывается только общая сумма задолженности.

Нельзя сказать, что подобные нарушения однозначно влекут за собой незаконность требования. Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Некоторые суды исходят из того, что отсутствие в требовании той или иной информации не является существенным нарушением, означающим его недействительность. Другие, наоборот, требуют от налоговой инспекции безусловного соблюдения установленных для требования об уплате налога правил.

Так что полагаться только на это основание при обжаловании требования не стоит, но желательно все же его использовать.

Нарушение срока направления требования об уплате налога Данное нарушение является более серьезным, чем отсутствие в требовании той или иной предусмотренной законом информации. Согласно ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Для требования, выставляемого налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, предусмотрен десятидневный срок. Этот срок должен рассматриваться как пресекательный. Пропуск срока на выставление требования лишает налоговую инспекцию возможности переходить к последующим процедурам по взысканию налога (обращение взыскания на денежные средства и на иное имущество налогоплательщика). Подавляющее большинство арбитражных судов придерживаются именно такой точки зрения и признают недействительными требования, направленные налогоплательщику позднее трех месяцев после истечения срока уплаты налога.

Итак, в рассматриваемом случае имеются основания для обжалования требования.

Во-первых, налогоплательщик не согласен с суммой задолженности, указанной в требовании.

Во-вторых, велика вероятность того, что недоимка налогоплательщика образовывалась не только за последние три месяца, но и ранее. Следовательно, направленное налогоплательщику требование незаконно в части недоимки, образовавшейся ранее последних трех месяцев.

Следует также проверить правильность оформления требования.

Однако обжалование требования само по себе не приостанавливает дальнейших действий налоговой инспекции по взысканию недоимки. Здесь у налогоплательщика имеется выбор различных вариантов поведения. При вынесении налоговым органом решения об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика оно может быть обжаловано все по тем же основаниям незаконности предшествовавшего такому решению требования. По этим же основаниям можно признать не подлежащими исполнению инкассовые поручения в случае их выставления на расчетные счета налогоплательщика. Можно же для начала ограничиться только обжалованием требования, поскольку признание его недействительным будет означать незаконность дальнейших действий (решений) налогового органа по взысканию задолженности с налогоплательщика.

Автор - адвокат МОО "Общество налогоплательщиков", телефон "горячей линии": 790-04-50