СИТУАЦИЯ: Незаконная плата

Оборудование нашего предприятия старое (середины 60-х гг.), о сложившейся экономической ситуации и говорить не хочется... В результате - большие платежи за загрязнение окружающей природной среды. Часть платежей мы не перечисляли в территориальный фонд, а напрямую направляли на природоохранные мероприятия. Однако в 2001 г. мы начали получать письма из налоговых инспекций о том, что понижение размера платы за загрязнение окружающей среды является незаконным. В связи с этим от нас потребовали все суммы, которые мы потратили на природоохранные мероприятия, и, кроме того, начислили пени.

Согласно ст. 19 закона об основах налоговой системы в Российской Федерации, плата за пользование природными ресурсами является федеральным налогом. Тем же документом установлено, что федеральные налоги, в том числе ставки, объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет, устанавливаются законодательными актами Российской Федерации. Значит, установление исполнительными органами субъектов РФ льгот по уплате платежей за пользование природными ресурсами неправомерно. Именно такой точки зрения обычно придерживаются представители налоговых органов.

Что на это может возразить налогоплательщик? С нашей точки зрения, данную проблему можно решать как минимум в двух плоскостях.

Во-первых, мы считаем необоснованным утверждение налогового органа о неправомерности уменьшения платы, перечисляемой в фонд субъекта РФ, на суммы затрат на природоохранные мероприятия.

Во-вторых, мы считаем неправомерным взыскание платы за загрязнение окружающей среды вообще вследствие ее неустановленности.

Уменьшение суммы платы в связи с освоением средств на выполнение природоохранных мероприятий входит в порядок определения платы и ее предельных размеров, т. е. не является льготой. Необходимо сразу уточнить, что право на уменьшение суммы платы было установлено не органами исполнительной власти субъектов РФ, а правительством РФ.

Как указано в законе об охране окружающей природной среды, правительство РФ устанавливает порядок определения платы и ее предельных размеров за пользование природными ресурсами, загрязнение окружающей природной среды и прочее. Правительством принято постановление N 632, утвердившее порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды.

Данным постановлением определено, что органы исполнительной власти субъектов РФ с участием территориальных органов Минприроды РФ осуществляют корректировку размеров платежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий и зачисление этих средств в счет указанных платежей.

Таким образом, правительством РФ установлены особенности определения порядка платы за загрязнение окружающей среды предприятий, которые осваивают средства на выполнение природоохранных мероприятий.

В рассматриваемой нами ситуации представители налогового органа не учли ст. 7 закона о введении в действие части первой Налогового кодекса РФ (далее НК РФ).

Указанной нормой предусмотрено, что изданные до введения в действие части первой НК РФ нормативные акты правительства РФ по вопросам, которые могут регулироваться только федеральными законами, действуют до введения в действие соответствующих федеральных законов. Следовательно, постановление правительства РФ N 632 действует до введения в действие соответствующего федерального закона, устанавливающего льготы по перечислению платы за загрязнение окружающей среды.

Таким образом, льгота по перечислению платежей за загрязнение окружающей среды, применяемая вашим предприятием, не противоречит законодательству о налогах и сборах. Указанная льгота должна применяться до того момента, пока не будет принят соответствующий федеральный закон.

Кроме того, мы считаем, что плата за загрязнение окружающей природной среды является незаконно установленной. Ранее мы уже описывали нашу позицию на страницах "Ведомостей", коротко она состоит в следующем. Закон об основах налоговой системы гласит, что установление и отмена налогов и сборов осуществляются законом. Налог считается установленным в том случае, если в нем определены все элементы: налогоплательщик; объект и источник налога; единица налогообложения; налоговая ставка; сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог (сбор). Данную позицию неоднократно высказывал Конституционный суд РФ в своих постановлениях.

Таким образом, плата за загрязнение окружающей природной среды, являясь налогом (сбором), должна была быть установлена только законом.

В законе об охране окружающей природной среды указано, что правительство РФ устанавливает порядок определения платы и ее предельных размеров.

Правительством РФ утвержден порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия.

Порядком установлены только отдельные элементы платы за загрязнение окружающей природной среды: плательщики, объект взимания платы и порядок определения платы. Установление остальных элементов платы правительство РФ делегировало Минприроды РФ с привлечением Госкомсанэпиднадзора и по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ. Поскольку все элементы платы за загрязнение окружающей природной среды в нарушение закона об основах налоговой системы в Российской Федерации определены подзаконными актами, считаем, что она не может считаться законно установленной.

Автор - юрист МОО "Общество налогоплательщиков", (095) 790-04-50