СИТУАЦИЯ: Когда пени становятся доходами
В договорах на поставку продукции обычно предусмотрены штрафы за просрочку оплаты. Глава нового Налогового кодекса говорит, что суммы штрафов за просрочку обязательств по договорам включаются во внереализационные доходы. Когда нужно это делать: после того, как истек срок оплаты по договору, или после того, как штраф уже заплачен? В соответствии с налоговым законодательством внереализационные доходы включаются в сумму прибыли предприятия (статьи 247 и 248 НК). Доходы подсчитываются за тот налоговый период, в котором они должны были появиться на балансе предприятия, независимо от фактического поступления денежных средств. А датой получения внереализационных доходов признается дата начисления процентов в соответствии с условиями договора или на основании решения суда.
Глава 25 Налогового кодекса практически не меняет порядок признания внереализационными доходами штрафов за нарушение договорных обязательств, принятый раньше. До января 2002 г. этот порядок регулировался положением о составе затрат, утвержденным постановлением правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (далее - "Положение о составе затрат"). Пункт 14 этого документа обязывал включать во внереализационные доходы только присужденные или признанные должником суммы штрафов. Но осенью 1999 г. этот пункт положения о составе затрат рассматривался в Конституционном суде РФ и был признан не соответствующим Конституции РФ, поскольку он предусматривал суммы присужденных, но так и не полученных штрафов и пеней и других санкций (постановление от 28 октября 1999 г. N 14-п). По нашему мнению, постановление Конституционного суда имеет силу и применительно к гл. 25 нового Налогового кодекса. Как указано в ст. 79 федерального закона "О Конституционном суде РФ" от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ, юридическая сила постановления Конституционного суда РФ о признании акта неконституционным не может быть преодолена повторным принятием этого же акта.
Поэтому правомерно будет включать во внереализационные доходы только те суммы штрафных санкций за просрочку исполнения договорных обязательств, которые были реально получены предприятием. Автор - юрист МОО "Общество налогоплательщиков", телефон горячей линии: (095) 790-04-50