СИТУАЦИЯ: Аванс - это еще не налог
C этого года наше предприятие обязано платить ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль. Однако ни в январе, ни в феврале мы этого не делали. Могут ли нас оштрафовать за неуплату авансов в течение квартала? Для ответа на ваш вопрос необходимо сначала определить, является ли ежемесячный авансовый платеж налогом.
Согласно ст. 8 Налогового кодекса налог - это обязательный платеж, взимаемый с организации и подлежащий уплате по итогам налогового периода. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога (ст. 55 НК РФ).
Применительно к налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год, состоящий из отчетных периодов - квартал, полугодие, девять месяцев (ст. 285 НК). Следовательно, окончательный финансовый результат деятельности предприятия - и соответствующая сумма налога на прибыль - может быть вычислен только по окончании календарного года.
Статья 286 НК говорит, что ежемесячные авансы по налогам нужно платить равными долями. Сумма аванса должна составлять одну треть аванса, заплаченного предприятием в предшествующем квартале. То есть аванс по налогам не зависит от дохода, фактически полученного за этот месяц. В соответствии со ст. 287 НК РФ эти взносы уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца.
Таким образом, ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль собственно налогом не являются. Поскольку налог исчисляется и уплачивается, исходя из налоговой базы, которая может быть определена только по итогам налогового периода. А ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются и уплачиваются, исходя из суммы авансового платежа за предшествующий квартал. Кроме того, Налоговый кодекс вообще не предусматривает ответственности налогоплательщика за неуплату или неполную уплату авансовых платежей.
Поэтому мы считаем, что на предприятие не может быть возложена ответственность за неуплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.
Автор - адвокат МОО "Общество налогоплательщиков", телефон "горячей линии" - (095) 790-04-50