СОВЕТЫ КОНСУЛЬТАНТА: Исландия вместо Кипра
Западные бизнесмены шутят, что почти вся банковская система России находится на Кипре. Услугами кипрских офшоров активно пользуются участники рынка ценных бумаг, страховщики и торговые компании. На территории этой республики зарегистрировано более 52 000 компаний. И хотя точной информации о том, сколько из них принадлежит россиянам, нет, по разным оценкам, их доля составляет до 40%.
Недавно опубликованные данные Госкомстата о финансовых инвестициях в нашей стране лишний раз подтвердили особое положение Кипра для российского бизнеса. Основными инвесторами в российскую экономику в первом полугодии 2002 г. стали Германия ($1, 6 млрд) и Кипр ($1,1 млрд). Больше всего инвестиций из России было сделано в экономику США ($5,6 млрд) и опять же Кипра ($2,1 млрд).
Между тем в результате изменений в налоговом законодательстве республики, проведенных совсем недавно в угоду требованиям ЕС, Кипр перестает быть "налоговым раем". С 1 января этого года корпоративный налог был увеличен с 4,25% до 10%. Безусловно, налоговое планирование в таких условиях для российского бизнеса станет сложнее. Теперь оно должно будет включать учреждение финансовых филиалов за границей, покупку акций с целью получения дивидендов и т. п.
Эти изменения затронули бизнес многих компаний. Тем не менее кипрские офшоры по-прежнему самая удобная юрисдикция для ведения бизнеса, связанного с ценными бумагами, поскольку по соглашению об избежании двойного налогообложения между Кипром и Россией ставка удерживаемого налога на прибыль у источника налогообложения в России равна нулю. Такие условия предоставляет еще Австрия, но схемы в этой стране более сложны и дороги.
Однако 23 июня 2003 г. президентом Российской Федерации был подписан федеральный закон "О ратификации Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Исландия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы". Конвенция устанавливает аналогичную с Кипром ставку для источника налогообложения в России.
На наш взгляд, в этом отношении именно Исландия станет в ближайшем будущем достойной альтернативой Кипру.
Какие же возможности предоставляет эта страна?
В 1999 г. в Исландии был принят закон, по которому нерезидентом может быть зарегистрирована компания, которая не ведет торговой деятельности в Исландии, - международная торговая компания (МТК). В таком случае ставка налога на прибыль составит лишь 5%. МТК освобождается от налога на собственный капитал предприятия, нет гербовых сборов с документов, относящихся к основной деятельности компании. Кроме того, нет территориальных ограничений на размещение бизнеса.
МТК может осуществлять торговлю товарами, не произведенными в Исландии; быть промежуточным звеном при транспортировке товаров в регионы за пределами Исландии, а также торговать и иметь взаимный интерес с другими международными компаниями и иностранными предприятиями, владеть акциями других МТК, но не компаний - резидентов Исландии. Кроме того, она может владеть и регистрировать самолеты и корабли (за исключением рыболовецких судов) и сдавать их в аренду иностранным организациям для использования за пределами исландской юрисдикции. Немалый интерес представляет и возможность исландской компании владеть нематериальными активами, официально зарегистрированными за пределами Исландии, такими как торговые марки, патенты, авторские права и права на издательство.
МТК не может заниматься торговлей товарами, услугами или ценностями в самой Исландии, а также участвовать в экспорте товаров, услуг или ценностей, произведенных в Исландии. Кроме того, МТК не может участвовать в процессе переработки товаров, который изменяет страну происхождения.
Таким образом, МТК, с одной стороны, является нерезидентной структурой, подобной офшору, но с другой - позволяет использовать конвенцию между двумя нашими странами.
Итак, рассмотрим более детально возможности, предоставляемые конвенцией.
Прибыль от предпринимательской деятельности.
В соответствии со ст. 7 Конвенции "прибыль предприятия одного договаривающегося государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеуказанным образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству". Таким образом, с прибыли, полученной исландской компанией, берется прибыль по ставке 5% на территории этой страны за исключением случаев образования постоянного представительства на территории России. Такая ставка вполне сопоставима со ставкой налога на Кипре, действовавшей до последнего времени, - 4,25%. При этом в случае если исландская компания будет осуществлять в России деятельность через постоянное представительство, то ставка налога на прибыль, полученную российским представительством, составит 24% (ст. 284 и 307 НК РФ).
Дивиденды.
В соответствии с п. 1 ст. 309 и п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ по общему правилу по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций, сумма налога составит 15%.
При этом согласно ст. 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного государства (например, России) , резиденту другого (Исландии) , могут облагаться налогом в последнем. В этом случае в Исландии будет происходить уплата налога в общем порядке - 5%.
Кроме того, такие дивиденды могут также облагаться налогом в России у компании, которая их выплачивает. При этом если фактическим правом на дивиденды обладает исландская компания, то взимаемый в России налог не должен превышать:
a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является исландская компания (кроме товарищества) , которая владеет напрямую не менее 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный вклад в капитал этой компании составляет сумму, превышающую $100 000 или ее эквивалент в рублях;
б) 15% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Проценты.
В соответствии со ст. 11 Конвенции проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого, подлежат налогообложению только в последнем, если резидент является лицом, имеющим фактическое право на эти проценты.
При этом под термином "проценты" понимают доход от долговых требований любого вида независимо от ипотечного обеспечения и независимо от права на участие в прибыли должника. В частности, доход от государственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. Штрафы за нарушение сроков платежа не рассматриваются в качестве процентов.
Таким образом, проценты, выплачиваемые из России в Исландию, будут подлежать налогообложению в России по нулевой ставке и в Исландии по ставке 5%.
Роялти.
В соответствии с Конвенцией под роялти понимают платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы, любым патентом, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, а также за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Согласно ст. 12 роялти, возникающие в одном государстве - участнике Конвенции и фактическое право на которые имеет резидент другого, подлежат налогообложению только в последнем. В результате роялти, выплачиваемые из России в Исландию, будут облагаться налогом только в Исландии по ставке 5%.
Автор - юрист Tax Consulting U.K.