ЕСН можно не платить
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, могут не платить единый социальный налог. Такая возможность у них появилась в результате оплошности, допущенной законодателями при принятии второй части Налогового кодекса. Однако не желая ссориться с налоговой инспекцией и обрекать себя на долгие судебные разбирательства, предприниматели не спешат судиться с налоговиками.
С вступлением в силу с 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса в России появился новый федеральный налог - единый социальный налог (ЕСН), заменивший всю совокупность платежей в государственные внебюджетные фонды. Но, одобрив введение ЕСН и отмену прочих платежей, депутаты не изменили закон об упрощенном налогообложении малых предприятий, в соответствии с которым МП должны платить один-единственный налог вместо совокупности федеральных и местных налогов.
Из федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Применение упрощенной системы предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Ставка единого налога - 30% (10% от совокупного налога - в федеральный бюджет, не более 20% - в региональный и местный бюджеты).
"Единый налог, уплачиваемый субъектами малого предпринимательства, заменяет уплату всей совокупности налогов, - поясняет Максим Яковлев, член Российской ассоциации налогового права, - а в НК говорится, что ЕСН - федеральный налог. Значит, налогоплательщик не должен его платить". По его мнению, "де-юре получается, что из текстов этих двух законов непосредственной необходимости в уплате налога нет".
Налоговики считают иначе. Согласно письму МНС РФ от 20 ноября 2000 г. N 26-1-15/1550 после введения второй части НК "субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками единого социального налога и не являются плательщиками НДС". И в первом, и во втором случае налоговики аргументируют свои выводы тем, что НДС и ЕСН - федеральные налоги. При этом в МНС ссылаются на преемственность: "Раз налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, раньше платили взносы во внебюджетные государственные фонды, то должны делать это и сейчас".
Несмотря на юридические казусы, предприниматели пока и не думают уклоняться от налогов. "Налоговая инспекция исправно берет ЕСН с предпринимателей, и они не сопротивляются - например, с каждого ПБОЮЛ берут как минимум 7500 руб. в год", - говорит Владлен Максимов, председатель координационного совета Общественного движения розничной торговли и малого предпринимательства московского региона.
"Для устранения сомнений следовало бы внести поправки в оба эти закона, - считает Денис Щекин, старший юрисконсульт компании "ФБК". - Доказать же в суде точку зрения налогоплательщиков будет очень сложно".
"Суды скорее всего пойдут по пути преемственности и будут признавать предпринимателей плательщиками ЕСН", - говорит Александр Орлов, директор аналитического отдела "Объединенных консультантов ФДП". Он считает, что "практика пойдет не по сути буквального толкования, а используя расширительное толкование".
Максим Яковлев опровергает своих коллег: "Отсудить и доказать свою правоту налогоплательщик может, основываясь уже только на том, что в НК все неустранимые сомнения трактуются в пользу налогоплательщика".
"Совокупность записей в законах может привести к выводу об освобождении от уплаты ЕСН", - комментирует "Ведомостям" директор Научно-исследовательского института развития налоговой системы Дмитрий Черник. Однако, даже "если все будут уклоняться от уплаты ЕСН, никто этого и не заметит и минус для бюджета будет небольшим, хотя для самих малых предприятий эти суммы значительны", - считает Черник, указывая на то, что в России около 10 000 малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения. Однако он подчеркивает, что, "основываясь лишь на косвенных показателях, не платить они не смогут: это возможно только после появления соответствующей записи в НК, освобождающей именно эти категории налогоплательщиков".