Налоговое правонарушение - виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Индивидуальные предприниматели (ИП) могут быть привлечены к ответственности и как налогоплательщики, и как налоговые агенты (в отдельных случаях – по НДФЛ и по НДС), и как плательщики страховых взносов (в т.ч. в качестве работодателей при наличии наемных работников).

По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, советника налоговой службы II ранга, доцента кафедры налогов и налогового администрирования, ведущего научного сотрудника Центра научных исследований и стратегического консалтинга Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, перед принятием решения о регистрации в качестве ИП необходимо проанализировать, как возникает ответственность за совершение налогового правонарушения (и чем это отличается от налогового преступления в соответствии с уголовным законодательством), а также понимать, что ИП отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом в отличие, например, от руководителя организации.

Например, ИП обязан своевременно предоставлять в налоговый орган налоговую декларацию (по НДФЛ или по упрощенной системе налогообложения, по НДС, по ЕСХН – в зависимости от выбранного режима налогообложения), за опоздание по срокам ст. 119 НК РФ предусматривает штраф 5% не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей (например, если налоговая декларация по НДФЛ за 2025 год подана в налоговый орган лично ИП 7 мая 2026 года (установленный срок – 30 апреля 2026 года), это рассматривается как опоздание на один неполный месяц. Даже если НДФЛ составляет 0 рублей, штраф будет составлять 1000 руб.

Если ИП не уплатил НДС полностью, т.к. не учел, что определенная операция облагается налогом (например, при безвозмездной передаче имущества организации, с которой заключил договор об оказании транспортных услуг (при стоимости услуг в размере 100 000 руб.), величина НДС, не полностью исчисленная и удержанная, составит 22 000 руб. (с 1 января – ставка НДС составляет 22%, если ИП не применяет пониженную ставку 5%), следовательно, штраф составит 4400 руб. Если налоговый орган докажет, что неуплата налога была совершена с умыслом, штраф будет увеличен в два раза и составит 8800 руб. Такой порядок предусмотрен ст. 122 НК РФ.

Если ИП в качестве налогового агента не удержит и (или) не перечислит НДФЛ с доходов своих наемных работников, в соответствии со ст. 123 НК РФ предусматривается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Например, если 100 000 руб. составляет величина премии сотрудника, с которой не был удержан и не уплачен в бюджет НДФЛ, а его годовой доход составил 900 000 руб. (НДФЛ исчислен и удержан с этой величины в полном объеме), величина недоимки по НДФЛ по ставке 13% составляет 13 000 руб., а штраф – 2600 руб.

По мнению Смирновой Е.Е., следует обращать внимание на наиболее часто встречающиеся нарушения законодательства о налогах и сборах (опоздание с предоставлением налоговой отчетностью, неполная уплата или неуплата налогов, сборов и страховых взносов), чтобы не допускать их совершения. Особенно важно, если установлен крупный или особо крупный размер (в соответствии со ст. 198-199 и др. ст. УК РФ), речь будет идти о привлечении ИП к уголовной ответственности.