В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 28.11.2011 № 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе» по договору инвестиционного товарищества (ДИТ) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли. Сторонами договора могут быть коммерческие организации, а в некоторых случаях – некоммерческие организации. По сути это разновидность договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности.

По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, советника налоговой службы II ранга, доцента кафедры налогов и налогового администрирования, ведущего научного сотрудника Центра научных исследований и стратегического консалтинга Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, возникают особенности при исчислении и уплате налогов, если лица заключают договор инвестиционного товарищества, поэтому важно разобраться, кто и какую будет нести соответствующую ответственность по НК РФ.

Каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, НДФЛ, возникающие в связи с его участием в ДИТ. Например, участник ДИТ обязан самостоятельно уплатить в соответствии со статьей 287 НК РФ налог на доходы в виде дивидендов по акциям, долям участия в уставном капитале организаций, входящим в состав общего имущества товарищей ДИТ, поскольку инвестиционное товарищество не является юридическим лицом и, соответственно, не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Как и налог на прибыль организаций, НДС по операциям в рамках договора инвестиционного товарищества перечисляет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (п. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Однако не все операции облагаются НДС, например, освобождено от налогообложения внесение имущественных прав во вклад по договору инвестиционного товарищества, которое рассматривается как передача имущественного права (пп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При этом налог на имущество организаций в отношении недвижимости, находящейся в общей собственности участников (товарищей) ДИТ (в том числе, в отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности), уплачивается каждым товарищем, а не управляющим товарищем за всех товарищей (ст. 377 НК РФ).

По мнению Смирновой Е.Е., в связи с проведением камеральной налоговой проверки расчета финансового результата инвестиционного товарищества по месту учета участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, нужно отметить, что к ответственности привлекается именно это лицо, а не все участники. Применение ст. 119.2 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 40 000 рублей, если в расчете содержатся недостоверные сведения (при выявлении умысла в действиях штраф увеличивается в два раза), а именно: состав участников ДИТ и управляющих товарищей; доля прибыли (расходов, убытков), приходящаяся на каждого из управляющих товарищей и товарищей и доля участия в прибыли и в общем имуществе товарищей; изменения в порядке определения расходов, произведенных в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей. Если расчет не представлен в налоговый орган, штраф будет составлять 1 000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки (п. 2 ст. 119 НК РФ), однако приостановление операций по счетам в соответствии со ст. 76 НК РФ не производится.