1 января 2026 года в отношениях между Россией и Малайзией начало применяться Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Малайзии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от налогообложения, заключенное в г. Путраджая 17 мая 2024 г. (далее – СИДН). Это СИДН заменило действующее почти 40 лет Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Малайзии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, подписанное в Москве 31 июля 1987 г.
Полежарова Людмила Владимировна, профессор Кафедры налогов и налогового администрирования Факультета налогов аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, д.э.н., доцент, отметила, что новое СИДН с Малайзией построено с учетом появления в эпоху цифровизации новых видов бизнеса и доходов, с учетом современных подходов и рекомендаций ОЭСР к вопросам распределения прав государств по налогообложению в целях устранения международного двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения, а также с учетом особенностей экономического сотрудничества и практики налогообложения России и Малайзии.
В частности, права по налогообложению «пассивных» доходов, таких как дивиденды, проценты и роялти, стали по условиям нового СИДН более ограничены для государства – источника дохода. Дивиденды в государстве-источнике при стратегическом участии в капитале выплачивающей дивиденды организации (доля участия составляет не менее 25%, а срок владения – не менее 365 дней) облагаются по ставке 10%, в остальных случаях – по ставке 15%. Проценты и роялти (включая платежи за использование программного обеспечения) в государстве-источнике облагаются по ставке 10%.
Вместе с тем, по условиям нового СИДН у государства-источника появились права на налогообложение такого вида доходов, как вознаграждение за технические услуги (ставка 10%), под которым понимаются платежи любого вида, выплачиваемые за оказание любых технических, управленческих или консультационных услуг любому лицу, не являющемуся наемным работником лица, осуществляющего платеж, пояснила Адвокатова Алена Саниславовна, доцент Кафедры налогов и налогового администрирования Факультета налогов аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, к.э.н., доцент. Например, ИТ-компаний может коснуться налогообложение по ставке 10% при выплате из Малайзии вознаграждения за использование программного обеспечения или за оказание технических или консультационных услуг.
В государстве-источнике по новому СИДН по ставке национального законодательства могут облагаться доходы от отчуждения акций компании или аналогичных долей участия (в партнерстве, трасте или инвестиционном фонде), если в течение 365 дней, предшествующих отчуждению, по крайней мере 50 процентов стоимости таких акций или аналогичных долей участия прямо или косвенно представлено недвижимым имуществом, как оно определено СИДН, расположенным в государстве-источнике. То есть в государстве-источнике возникает налогообложение при выходе из инвестиционных проектов (exit strategy), например, при продаже доли в компании, владеющей производственным предприятием, плантацией, гостиницей и т.п.
Исключение составляют случаи, когда такие акции или аналогичные доли участия торгуются на признанной фондовой бирже и получатель дохода и лица, связанные с ним, владеют в совокупности 5 процентами или менее такого класса акций или аналогичных долей участия.
Условия нового СИДН, продолжила Полежарова Людмила Владимировна, профессор Финансового университета, д.э.н., доцент, не приведут к росту налоговой нагрузки российских налогоплательщиков, поскольку с учетом положений об избежании двойного налогообложения (статья 24 СИДН и статья 311 Налогового кодекса Российской Федерации) при уплате налога на прибыль в государстве резидентства – в России налогоплательщикам будет предоставлен зачет на сумму налога, уплаченного (удержанного) в государстве-источнике – в Малайзии, в пределах российской ставки налога на прибыль (25%). Ставка корпоративного налога в Малайзии составляет 24%, поэтому риск двойного налогообложения не возникает.
Однако, риск роста налоговой нагрузки может возникнуть в случае, если налог «на выход из инвестиционных проектов» в Малайзии будет удержан по ставке более 25%. При продаже недвижимого имущества в Малайзии взимается налог на недвижимость, ставка варьируется от 0% до 30% в зависимости от срока владения и статуса налогоплательщика.
Для применения СИДН компания, выплачивающая доход, обязана проверять фактическое право на соответствующий доход у компании-получателя, а также проводить тест PPT - проверку наличия основной цели в конкретной хозяйственной операции, проверку структур на наличие реального экономического присутствия (substance). Так, статьей 23 СИДН установлено, что льгота в соответствии с СИДН не предоставляется в отношении вида дохода, если, принимая во внимание все соответствующие факты и обстоятельства, есть основания полагать, что получение такой льготы было одной из основных целей какой-либо структуры или сделки, которые прямо или косвенно привели к этой льготе.
Поэтому российским налогоплательщикам необходимо оценить риски структур, созданных с участием малазийских компаний: «хитрые» решения и структуры, созданные для минимизации налогообложения (например, для транзита платежей через малазийскую кондуитную компанию без реального экономического присутствия), больше не позволят использовать льготы по СИДН.
Новое соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Малайзией, полностью соответствующее условиям современных реалий, будет способствовать взаимному развитию внешнеэкономической и инвестиционной деятельности бизнеса и укреплению экономических связей двух стран. Для российского бизнеса Малайзия представляет возможности развития в таких сферах, как информационные технологии, биохимия, производство электроники, продовольствия и потребительских товаров, а также в качестве крупнейшего финансового хаба, заключила Полежарова Людмила Владимировна, профессор Финансового университета, д.э.н., доцент.