Упрощенная система налогообложения (УСН) является льготным налоговым режимом для отдельных категорий лиц, относящихся к субъектам малого предпринимательства, и приводит к снижению для них налоговой нагрузки. Однако определенные ограничения в части перехода на данный режим и его применение сопровождаются налоговой проверкой со стороны налоговых органов их соблюдения, а в случае выявления налоговых правонарушений – привлечения к налоговой ответственности в соответствии с частью первой НК РФ.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов для налогоплательщиков, осуществляющих определяемые Правительством Российской Федерации отдельные виды экономической деятельности и отвечающих критериям, установленным Правительством Российской Федерации (см. Распоряжение Правительства РФ от 30.12.2025 № 4176-р).

По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, советника налоговой службы II ранга, доцента кафедры налогов и налогового администрирования, ведущего научного сотрудника Центра научных исследований и стратегического консалтинга Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, достаточно важно корректно соблюдать условия для применения пониженной ставки, которые устанавливаются на региональном уровне.

Например, индивидуальный предприниматель (ИП) в проверяемом периоде был зарегистрирован на территории данного региона, применял УСН, а основной вид его деятельности соответствовал одному из льготируемых видов деятельности. Тем не менее налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой ставки в размере 0%, поскольку доход налогоплательщика в этом периоде фактически был получен от производственной деятельности на территории другого региона (см. постановление АС Западно-Сибирского округа от 30.12.2025 по делу № А46-3527/2025 ИП Боровков).

ИП получил доход в виде доли прибыли, распределенной в рамках договора товарищества, от деятельности по производству опалубки от другого товарища, что составляет 99,97% в общем объеме его доходов в декларации по УСН. При этом завод, на котором осуществлялось производство, находится на территории другого региона, обособленных подразделений на территории региона, в котором зарегистрирован налогоплательщик, упомянутый другой участник товарищества не регистрировал.

Доводы налогоплательщика, что право региона на введение ограничений на применение ставки 0 % ограничено федеральным законодателем лишь возможностью установления предельной средней численности работников и предельного размера доходов не являются правомерными: его позиция противоречит буквальному содержанию абзаца пятого п. 4 ст. 346.20 НК РФ, в котором указано, что законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками, указанными в абзаце первом настоящего пункта, налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде: ограничения средней численности работников; ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ. Использование союза «в том числе» указывает на то, что перечень ограничений, приведенный в указанной норме права, не является исчерпывающим.

По мнению Смирновой Е.Е., установление нулевой налоговой ставки для определенных видов деятельности, принятое законом субъекта Российской Федерации, обусловлено потребностями развития и стимулирования этих видов деятельности именно на территории конкретного региона и предусматривает осуществление налогоплательщиком деятельности в этом же регионе.