Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Есть точка зрения, что любое снижение налогового платежа законными методами подразумевает применение налоговой льготы, однако при рассмотрении судебной практики чаще встречается другой подход – налоговая льгота учитывается как таковая при наличии соответствующей статьи во второй части НК РФ (ст. 381 НК РФ– по налогу на имущество организаций, ст. 395 НК РФ – по земельному налогу, ст. 407 НК РФ – по налогу на имущество организаций, ст. 418.5-1 НК РФ - по туристическому налогу, а также по государственной пошлине – ст. 333.35 - 333.39 НК РФ). В то же время налоговые органы достаточно широко трактуют это понятие, учитывая необлагаемые операции, например, в части НДС, как вид налоговой льготы.
По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, советника налоговой службы II ранга, доцента кафедры налогов и налогового администрирования, ведущего научного сотрудника Центра научных исследований и стратегического консалтинга Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, важным направлением налогового администрирования является контроль правильности применения налоговых льгот, проводимый в рамках осуществления налоговых проверок, т.к. их неправомерное применение приводит к снижению бюджетных доходов и росту количества налоговых споров. В настоящее время взят курс на снижение количества налоговых льгот, пересмотр полномочий по их предоставлению, что потребует новых методов и приемов по выявлению недобросовестных налогоплательщиков.
В настоящее время налоговые органы активно выявляют налоговые схемы, которые связаны с применением различных налоговых льгот. Налогоплательщики искусственно создают условия для применения льгот, используя отдельные категории контрагентов и физических лиц. Однако отдельно следует выделить вопросы оценки эффективности налоговых льгот, что является отдельным объектом анализа.
В 2021 - 2022 годах в целях поддержки операционной деятельности и/или инвестиционной активности налогоплательщиков в ряде отраслей ("общественное питание", "туризм", "информационные технологии", "радиоэлектроника") были введены налоговые льготы, в частности по НДС, налогу на прибыль организаций и страховым взносам. С 2024 года Минфином России проводится оценка эффективности использования налогоплательщиками указанных налоговых льгот на базе аналитической системы "Эффективность льгот", реализованной Минфином России совместно с ФНС России в 2022 году в целях проведения системной автоматизированной оценки эффективности инвестиционных налоговых льгот - применяется порядка 35 инвестиционных налоговых льгот, включающих как отдельные инвестиционные налоговые льготы, так и преференциальные налоговые режимы. Например, выявлено, что по результатам анализа доля выручки налогоплательщиков, у которых применение налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму увеличилась по сравнению с анализом за прошлый год с 35,3% до 39,2%.
По мнению Смирновой Е.Е., наиболее оптимально предоставление налоговых льгот на среднесрочную перспективу – от 3 до 5 лет, чтобы проанализировать целесообразность их применения и выявить возможные злоупотребления со стороны налогоплательщиков.