Показателем зрелости налоговой системы и стремления государства к поддержке инновационного развития экономики является наличие инвестиционной налоговой льготы. В мировой практике имеются различные виды инвестиционной налоговой льготы. В РФ до принятия НК РФ для налога на прибыль организаций применялся налоговый вычет по расходам на капитальные вложения, так называемая инвестиционная налоговая льгота. Данный вычет уменьшал величину сформированной налоговой базы по налогу на прибыль. При этом имелось ограничение: вычет не мог уменьшить налоговую базу более, чем на 50%. С принятием в 2000 г. главы 25 НК РФ и резким снижением ставки налога с 35% до 24% инвестиционная налоговая льгота была отменена. Возродилась она лишь в 2018 г. с принятием статьи 286.1 НК РФ «Инвестиционный налоговый вычет».

С 2018 по 2024 г.г. в механизм применения инвестиционного налогового вычета вносились определенные изменения, однако принципиальной новацией стало введение с 2025 г. федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ). Причиной стало стремление государства компенсировать потери (в связи с повышением ставки налога до 25% крупного бизнеса, который активно инвестирует в инновационное развитие). Сам порядок применения ФИНВ регламентируется не НК РФ, а Постановлением Правительства от 28.11.2024 №1638 «Основные параметры применения федерального инвестиционного налогового вычета». Право на его применение имеют в том числе малые технологические компании. Мельникова Н.П., профессор Кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, обращает внимание, что не следует смешивать понятия малое предпринимательство и малая технологическая компания. Малая технологическая компания (МТК) — это российская коммерческая организация, осуществляющая деятельность по разработке и (или) производству продукции (оказанию услуг, выполнению работ) с использованием инновационных технологий. В соответствии с законом от 04.08.2023 № 478-ФЗ выделяют четыре вида МТК (таблица 1)

Право на применение ФИНВ имеют не все МТК, а только те, у которых основной деятельностью является один из следующих видов по ОКВЭД: добыча полезных ископаемых; обрабатывающее производство (кроме производства пищевых продуктов, напитков, табачных изделий); обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха; деятельность гостиниц и предприятий общественного питания; научные исследования и разработки; деятельность в сфере телекоммуникаций, деятельность по обработке данных и предоставлению услуг по размещению информации. При этом права на ФИНВ лишены иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ; организации, являющиеся участниками соглашения о защите и поощрении капиталовложений; кредитные организации; компании, производящие подакцизные товары.

Из самого названия вычета следует, что он уменьшает только ту часть величины налога, которая зачисляется в федеральный бюджет по ставке 8%. Размер самого ФИНВ составляет 3% от суммы капитальных вложений в определенные виды основных средств и нематериальных активов. Клоницкая А.Ю., доцент Кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, указывает на ряд важных моментов, которые необходимо учитывать при применении вычета. Так, использование ФИНВ МТК не может уменьшить сумму налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет, до нуля, так как к вычету можно принять не более суммы налога, исчисленной по ставке 5%. Такой порядок применения ФИНВ как раз и позволяет компенсировать МТК повышение ставки налога на прибыль с 20% до 25%. Неиспользованный остаток ФИНВ можно учесть при расчете налога на прибыль в последующие 10 лет. ФИНВ применяется к первоначальной стоимости машин и оборудования при вводе их в эксплуатацию. Однако ФИНВ не применяется в отношении недвижимости. Вычет можно применить в части расходов на приобретение нематериальных активов, однако можно принять расходы только на приобретение исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец, при условии, что они внесены в государственный реестр РФ при получении патента. Кроме того, ФИНВ не может быть применен к объектам основных средств и нематериальных активов, при формировании первоначальной стоимости, которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.

Клоницкая А.Ю., доцент Кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, отмечает некоторые послабления для применения ФИНВ. Бизнес положительно воспринял возможность применения ФИНВ лицами, которые входят в одну группу с налогоплательщиком, осуществляющим капитальные вложения, независимо от их ОКВЭД с 2026 года. Ранее право использования ФИНВ было у участника группы компаний только с определенным ОКВЭД.

Указанные новации 2026 года в отношении ФИНВ будут способствовать усилению инвестиционной деятельности крупных российских компаний, что необходимо для выхода экономики на устойчивый рост.