События последних лет, вызванные внешнеполитическими факторами, существенно ограничили возможность российских организаций осуществлять международное налоговое планирование и структурирование. Введение масштабных санкций, приостановление и денонсация соглашений об избежании двойного налогообложения (далее - СОИДН), ограничение проведения международных платежей – все это заставило российских налогоплательщиков перестраивать свои международные структуры, переориентируя свое присутствие на дружественные и нейтральные страны.

Полежарова Людмила Владимировна, профессор Кафедры налогов и налогового администрирования Факультета налогов аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве РФ, д.э.н., доцент отмечает, что одной из наиболее «популярных» юрисдикций для налогового структурирования в последние годы стали ОАЭ. Предоставив один из наиболее льготных режимов налогообложения (до 2023 года в ОАЭ отсутствовало налогообложение доходов физических и юридических лиц), стране удалось привлечь внимание со стороны множества налогоплательщиков по всему миру. Однако в связи с активной надстройкой налогового законодательства, в том числе для соответствия международным требованиям, налоговое структурирование с использованием данной юрисдикции несколько усложнилось и требует более тщательного подхода к анализу.

Полежарова Людмила Владимировна, профессор Финансового университета, д.э.н., доцент обращает внимание, что налоговое планирование - комплексная деятельность субъекта налогообложения, направленная на оценку, учет и оптимизацию объема своих налоговых обязательств в соответствии со стратегией хозяйствующего субъекта посредством применения законно установленных методов и способов и способствующую экономическому развитию хозяйствующего субъекта. Особенно важно подчеркнуть, что налоговое планирование подразумевает использование исключительно законных инструментов и не может преследовать такую цель, как уклонение от налогообложения. Говоря о налоговом планировании хозяйствующих субъектов, подразумевается, что оно не ограничивается лишь национальным уровнем, а зачастую имеет глобальный характер. В связи с этим принято выделять международное налоговое планирование, одна из основных целей которого – минимизация налогового бремени, возникающего на различных уровнях в рамках международной деятельности бизнеса и физических лиц.

Гарибов Александр Георгиевич, стажер-исследователь Центра научных исследований и стратегического консалтинга Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации рассказывает, что в ОАЭ применяется резидентный подход, то есть налогом облагается общемировой доход компании-резидента. Общая ставка корпоративного налога в ОАЭ составляет 9% в части, превышающей порядка 100 тыс. долларов за налоговый период, равный календарному году. При этом налог на прибыль при получении доходов в виде дивидендов и от реализации акций иностранных компаний может составлять 0% при выполнении определенных условий, что обеспечивает устранение экономического двойного налогообложения методом «participation exemption». Условия следующие:

доля участия ≥ 5% или стоимость приобретения более 4 млн дирхамов;

доля владения позволяет получить не менее 5% дивидендов и ликвидационных выплат;

иностранная дочерняя компания подлежит налогообложению по ставке ≥ 9% в юрисдикции налогового резидентства;

непрерывный срок владения составляет ≥ 12 месяцев;

не более 50% активов (прямое или косвенное владение) иностранной дочерней компании состоит из активов / долей, к доходам от которых освобождение было бы неприменимо при прямом владении ОАЭ.

Также в ОАЭ имеют право на применение ставки 0% резиденты специальных экономических зон (далее – СЭЗ), продолжает Полежарова Людмила Владимировна, профессор Финансового университета, д.э.н., доцент. При этом для использования такой льготы необходимо соответствовать множеству требований, например, достаточное экономическое присутствие, наличие аудированной отчетности и пр. Одним из главных требований функционирования в СЭЗ является наличие квалифицированного дохода, перечень которых утвержден в законодательстве, а неквалифицированный доход должен составлять не более 5% общего дохода организации или не более 1 350 млн долларов - требование «de minimis». В контексте планируемой деятельности организации можно выделить следующие квалифицированные виды деятельности:

владение акциями и другими ценными бумагами в инвестиционных целях (владение непрерывно в течение 12 мес.);

казначейские и финансовые услуги взаимозависимым лицам (финансирование, управление денежными средствами, инвестициями и рисками).

Интерес к данной юрисдикции, по мнению Гарибова Александра Георгиевича, стажера-исследователя Финансового университета, вызывает и то, что налог у источника в ОАЭ на сегодняшний день составляет 0%. То есть при выплате дивидендов и процентов резидентом ОАЭ налог взиматься не будет, что существенно снижает налоговую нагрузку.

Между Россией и ОАЭ по состоянию на 2025 год СОИДН не действует, однако такое Соглашение было подписано в текущем году и ожидает ратификации и вступления в силу с 2026 года. Ставки по пассивным доходам будут ограничены для страны-источника 10%. Однако пока СОИДН не вступил в силу, это увеличивает налоговую нагрузку на действующие структуры. Кроме того, ОАЭ находится в «черном списке» Минфина (Перечень государств, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)), что делает невозможным применение некоторых налоговых преференций и льгот, например, нулевой процентной ставки по налогу на прибыль при реализации акций/долей, находящихся в собственности более 5 лет, на основании ст.284.2 НК РФ, что также может увеличивать налоговую нагрузку и обуславливать налоговые риски. Вместе с вступлением в силу СОИДН ожидается исключение страны из «черного списка», что, безусловно, увеличит привлекательность данной юрисдикции, заключает Полежарова Людмила Владимировна, профессор Финансового университета, д.э.н., доцент.

Таким образом, налоговая система ОАЭ является довольно привлекательной для учреждения компании, встраиваемой в структуру международной группы, ввиду многообразия возможностей для оптимизации налогообложения. Потенциальное вступление в силу СОИДН Россия-ОАЭ с 2026 года сделает данную юрисдикцию еще более эффективной с точки зрения налогового планирования.