1 января 2025 года в налоговое законодательство был веден новый инструмент налогового стимулирования инвестиционной активности организаций - федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ). Сложившаяся на сегодняшний день практика его применения позволяет выделить отдельные недочеты и предложить пути совершенствования ФИНВ.
Полежарова Людмила Владимировна, профессор Кафедры налогов и налогового администрирования Факультета налогов аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, д.э.н., доцент отметила, что ФИНВ – это налоговый инструмент, который позволяет уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на инвестиционные расходы в объекты основных средств (ОС) и амортизируемые нематериальные активы (НМА). Нормативно вычет регламентирован статьей 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (общие требования) и постановлением Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 № 1638 (специальные требования).
ФИНВ могут применять налогоплательщики, ведущие основную экономическую деятельность в ряде отраслей. К ним относятся: обрабатывающие производства (за исключением производства пищевых продуктов, производства напитков и производства табачных изделий); добыча полезных ископаемых; обеспечение электроэнергией, газом, паром; кондиционирование воздуха; деятельность гостиниц и предприятий общественного питания; научные исследования и разработки; деятельность в сфере телекоммуникаций; деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность. Однако, ФИНВ не доступен иностранным организациям, признавшим себя налоговыми резидентами Российской Федерации; не доступен организациям – участникам СЗПК, кредитным организациям, а также организациям, осуществляющим производство подакцизных товаров (с исключениями).
Федеральный инвестиционный налоговый вычет может применяться в отношении инвестиций в машины и оборудование, относящиеся к 3-10 амортизационным группам (с отдельными исключениями); а также в отношении исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенные в соответствующий государственный реестр. Исключение составляют названные объекты, при формировании первоначальной стоимости которых расходы учитываются с применением повышающего коэффициента, а также к которым применяется региональный инвестиционный вычет.
Размер ФИНВ может составлять 3% от суммы расходов, формирующих стоимость ОС и НМА. При этом должна быть обеспечена минимальная ставка налога на прибыль организаций в размере 3% в федеральный бюджет с учетом ФИНВ. Неиспользованная в текущем налоговом периоде часть ФИНВ может быть перенесена на следующие налоговые периоды в пределах 10 лет.
По мнению Адвокатовой Алены Саниславовны, доцента Кафедры налогов и налогового администрирования Факультета налогов аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, к.э.н., доцента, на момент введения в налоговое законодательство ФИНВ налогоплательщики, скорее всего, уже пользовались различными инструментами налогового стимулирования. Однако, следует учесть, что ФИНВ не может сочетаться с некоторыми стимулирующими инструментами. Так, ФИНВ не могут использовать налогоплательщики – участники СЗПК. ФИНВ не применяется к объектам, первоначальная стоимость которых сформирована с применением повышающих коэффициентов к норме расходов; не применяется вычет в отношении расходов на реконструкцию и модернизацию имущества, являющегося объектом концессионного соглашения.
Вместе с тем, организации – участники СПИК, ТОР, РИП, ОЭЗ могут применять ФИНВ. Для этого необходимо выполнение следующих условий:
(1) налогоплательщик применяет ставку налога на прибыль организаций в размере 8% в федеральный бюджет (т.е. имеется сформированная «не льготная» налоговая база, облагаемая по ставке 8%. Если налогоплательщик применяет только ставку налога в размере 0% в федеральный бюджет, он не вправе применять ФИНВ);
(2) налогоплательщик имеет профильный ОКВЭД и не подпадает под ограничения, указанные в п. 10 ст. 286.25 НК РФ;
(3) объекты ОС и НМА, в отношении которых планируется использование ФИНВ, не связаны с деятельностью по соответствующему инвестиционному проекту, и расходы на такие ОС и НМА подлежат учету в отдельной налоговой базе.
Используя ФИНВ, налогоплательщик сохраняет возможность применения амортизации и амортизационной премии, продолжила Полежарова Людмила Владимировна, профессор Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, д.э.н., доцент. Возможна передача права на ФИНВ от одной организацией группы компаний в пользу другой организации, входящей в ту же группу компаний. Отмечаем, что указанные преимущества использования ФИНВ не доступны при использовании регионального инвестиционного налогового вычета (РИНВ). Передача ФИНВ лицам, входящим в одну группу с лицом, понесшим расходы на ОС и НМА, возможна при соблюдении ряда условий. В частности, оба лица должны иметь право применять ФИНВ и должны соответствовать требованиям НК РФ в части уплаты налога на прибыль организаций в федеральный бюджет по ставке 8%. То есть, если налогоплательщик применяет только ставку налога в размере 0% в федеральный бюджет, он не вправе применить ФИНВ, у него отсутствует само право на вычет, которое могло бы быть передано, соответственно, нечего передавать.
Для передачи права на ФИНВ внутри группы оба лица должны иметь профильный вид деятельности. Передать право на применение ФИНВ можно, если это право не было использовано налогоплательщиком самостоятельно. При передаче права на использование ФИНВ необходимо передать данные налогового учета и копии документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов. Такие данные передаются на дату ввода в эксплуатацию ОС или НМА и (или) изменения их первоначальной стоимости. Налогоплательщик, получивший в порядке передачи право на использование ФИНВ, также вправе осуществлять перенос вычета на последующие налоговые периоды, пояснила Полежарова Людмила Владимировна, профессор Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, д.э.н., доцент.
Направлять какое-либо уведомление в налоговый орган о применении ФИНВ не требуется.
Для применения ФИНВ налогоплательщику необходимо закрепить в учетной политике решение об использовании ФИНВ и параметры вычета, рассказала Адвокатова Алена Саниславовна, доцент Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, к.э.н., доцент. К основным параметрам вычета относятся, например, категория налогоплательщика (соответствие установленным кодам ОКВЭД); категории объектов, в отношении которых организация может реализовать право на ФИНВ; размер вычета, порядок его определения и переноса; порядок документального оформления применения вычета в отношении конкретных объектов.
Решение о применении вычета в отношении конкретного объекта необходимо оформить локальным организационно-распорядительным документом (приказом либо распоряжением), в котором следует раскрыть информацию о конкретном объекте ОС или НМА – его наименование, инвентарный номер; учетные признаки данного объекта (ОКОФ, СПИ, АГ); первоначальную стоимость объекта и размер ФИНВ.
В форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций предусмотрена специальная часть «Расчет ФИНВ», представленная в разделе «Д» Приложения № 7 листа 02. В данном расчете следует раскрыть первоначальную стоимость объектов (изменение ее величины), введенных в эксплуатацию в периоде, с учетом предельной величины ФИНВ. Здесь раскрывается предельная величина ФИНВ текущего отчетного (налогового) периода с учетом минимального налога к уплате в федеральный бюджет; остаток неиспользованного ФИНВ на конец налогового периода (в годовой декларации); сумма неиспользованного ФИНВ на начало отчетного (налогового) периода.
Статистика применения ФИНВ по итогам 1-го полугодия 2025 г. показывает, что вычет заявили лишь 348 налогоплательщика. Это всего 12% от числа налогоплательщиков – капиталоемких компаний, которые индикативно имеют право на ФИНВ (таких - около 3 тыс. компаний). Вычет был заявлен на общую сумму 5,6 млрд рублей, что составляет 3,7% от 150 млрд рублей - суммы налоговых расходов бюджета, заложенных на ФИНВ на 2025 год. Это означает, что данный стимулирующий налоговый инструмент имеет большой потенциал к развитию. Соответствующее поручение о совершенствовании ФИНВ 2 октября 2025 г. было дано Правительством Российской Федерации органам исполнительной власти, компетентным по вопросам налоговой политики. Предполагается уточнить критерии его применения, в том числе, по установлению возможности одновременного применения ФИНВ и РИНВ; расширению перечня видов экономической деятельности (включая отмену критерия ОКВЭД у налогоплательщика, которому передается неиспользованное право на ФИНВ внутри группы компаний); предполагается увеличить размер ФИНВ и разрешить его применять против всей части налога на прибыль организаций, зачисляемой в федеральный бюджет, заключила Полежарова Людмила Владимировна, профессор Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, д.э.н., доцент.