С 1 января 2025 года вступил в силу федеральный закон от 12 июля 2024 года, номер 176 ХД. Согласно которому, все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, организации и индивидуальные предприниматели, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Федеральная налоговая служба подготовила методические рекомендации, в которых доступно, представлено разъяснение, как исчислять и уплачивать НДС налогоплательщикам, работающим на упрощённой системе налогообложения. Если доходы налогоплательщика, работающего на УСН за 2024 год не превысили 60 миллионов рублей, то с 1 января 2025 года обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у такого налогоплательщика не возникает. Он применяет освобождение на основании пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса.
Как отмечает Хоружий Валерий Иванович, профессор кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, такие налогоплательщики также не обязаны выставлять счета фактуры, вести книгу покупок, книгу продаж и представлять налоговую декларацию по НДС. Освобождение от НДС не касается случаев, когда налогоплательщик должен исполнить обязанность налогового агента, то есть, если он арендует муниципальное имущество, то в данном случае у него возникает обязанность предоставить налоговую декларацию и считать налог как налоговый агент.
Также освобождение не касается случаев, когда налогоплательщик должен уплатить НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации из стран ЕАЭС и третьих стран. Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС с даты постановки на учет налогового органа. В случае, если доходы за 2024 год превысили 60 млн. рублей, то с 1 января 2025 года у налогоплательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет. При этом, если налогоплательщик осуществляет операции, не подлежащие налогообложению, предусмотренные 146-й, 149-й статьей Налогового кодекса, в этом случае налогоплательщик должен предоставить налоговый орган декларацию и заполнить ее раздел номер 7.
Налогоплательщик, у которого возникла обязанность исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет, имеет право применять базовые ставки в размере 20, 10 и 0% в 2025 году, либо применить специальные ставки в размере 5%; 7% при сумме доходов от реализации товаров, работ, услуг от 60 до 250 млн. рублей и 250 до 450 млн. рублей соответственно. При этом выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, которые являются объектами налогообложения.
Валерий Иванович Хоружий, профессор кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, пояснил, что не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров, работ и услуг. При выборе одной из специальных ставок НДС, при осуществлении отдельных операций, которые облагаются по ставке 0%, налогоплательщики УСН вправе также применять эту ставку. К таким операциям относятся экспорт товаров, международная перевозка и транспортные экспедиционные услуги при организации международной перевозки. Уведомлять о сделке налоговый орган о выборе налоговой ставки необязательно.
Налоговый орган узнает о применяемой ставке из налоговой декларации, которую налогоплательщик предоставит в налоговый орган. В случае начала применения специальной ставки по НДС, налогоплательщик УСН должен применять специальные ставки последовательно в течение 12 кварталов. Кроме случаев, при которых налогоплательщик утратит право на применение УСН, либо у налогоплательщика возникнет основание для освобождения от НДС.
При выборе базовых ставок НДС налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, в праве перейти на применение специальной налоговой ставки НДС без ограничения с начала очередного налогового периода. По общему правилу, объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг и передачи имущественных прав. Налоговой базой по НДС является стоимость реализованных товаров, работ и услуг, то есть НДС исчисляется путем умножения цены реализации на ставку НДС.
При этом налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и выплачивать НДС в бюджет, дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю исчисленную им сумму НДС. Сумма НДС отражается налогоплательщиком в счетах фактурах, расчетных в первичных документах, составляемых при реализация товаров, работ, услуг. В этих документах НДС выделяется отдельной строкой. Согласно общему правилу применения НДС, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранние следующие даты. Это день отгрузки товаров или день оплаты, то есть аванс.
Если налогоплательщик НДС до даты отгрузки получит аванс, то НДС следует исчислять как при получении аванса, так и при последующей отгрузке в счет этого аванса. Налоговая база при получении аванса определяется суммой полученного аванса, то есть суммой, которая включает в себя НДС. Поэтому, если налогоплательщик УСН применяет специальные ставки, то для исчисления НДС применяется соответствующая применяемой ставке расчетная ставка НДС. Так, в ставке 5% соответствует расчетная ставка 5 - на коэффициент 100, в ставке 7% соответствует расчетная ставка 7 - на коэффициент 107 для целей НДС.
Чтобы не было задвоения налогообложения, ранее исчисленные с аванса НДС принимаются к вычету в момент исчисления НДС в отгрузке. Если получен аванс и планируется отгрузка в счет этого аванса в одном и том же квартале, то допустимо составление счета фактуры исчисления НДС только при отгрузке товара, работ, услуг. Налогоплательщики, которые применяют ставки 10 или 20%, имеют право на налоговые вычеты.
Те налогоплательщики, которые применяют специальные ставки, пониженные 5-7%, право на налоговые вычеты не имеют. Налоговым периодом по НДС является квартал. Это означает, что по окончании каждого квартала необходимо определить сумму численного НДС, которую налогоплательщик должен оплатить в бюджет. Декларация по НДС представляется налогоплательщиком налогового органа исключительно в электронном виде по ТКС через оператора ЭДО. Срок представления налоговой декларации по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Таким образом декларация за первый квартал 2025 года должна быть представлена в налоговый орган не позднее 25 апреля 2025 года. НДС выплачивается равными долями в течение трех месяцев до 28 числа каждого месяца следующего за истекшим.
Что касается преимуществ перехода на обмен в документообороте на электронные счета-фактуры, на сегодняшний день, электронные счета-факторы по налогу на добавленную стоимость становятся все более популярным способом ведения документального оборота среди компаний и предпринимателей. Электронный обмен счетами-фактурами возможен исключительно через зарегистрированных операторов электронного документооборота.
Операторы электронного документа оборота – это компании, которые обеспечивают обмен информацией по защищенным телекоммуникационным каналам связи между сторонами сделки как открытого, так и конфиденциального характера, используя средства криптографической защиты персональных данных.
Список или перечень аккредитованных операторов электронного документа- оборота можно найти в разделе «Выбор оператора электронного документа оборота» на официальном сайте Федеральной налоговой службы России.
Таким образом, получить или отправить электронные счета факторы можно только в том случае, если все три стороны, покупатель, продавец и оператор электронных документов оборота одновременно могут в этом процессе участвовать. Порядок работы с электронными счетами-факторами утвержден приказом Минфина № 14Н от 5 февраля 2021 года. При этом продавцу нужно сформировать, подписать и отправить электронный счет-фактуру, затем дождаться от покупателя извещения о его получении.
Покупателю требуется после получения электронных счетов-фактор не только оформить это извещение, но и подтвердить оператору получение электронных документов. У оператора особая функция, он обеспечивает доставку электронных счетов-фактур, организует проверку в соответствии с установленным форматом и фиксирует даты его отправки и получения. Электронные счета-фактуры оформляются только в одном экземпляре. Подписать данный документ может только одно уполномоченное лицо, согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса.
Преимущества, электронного документооборота (электронные счета-фактуры), в том, что они подписываются онлайн из любой точки мира и мгновенно доставляются к участникам процесса. Переход на электронный документооборот, позволяет значительно сократить издержки на канцелярию и курьерские отправления, снижаются трудозатраты работников организации по обработке первичных документов. Появляется возможность автоматизации обработки счетов-фактур и упрощается ведение бухгалтерского учета, минимизируется риск ошибок человеческого фактора, который может привести к недействительности документа и стать причиной отказа в возврате налога на добавленную стоимость и, соответственно, минимизирует затраты на исправление ошибок за счет автоматизированной сверки информации.
Как отмечает Хоружий Валерий Иванович, профессор кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации: повышается эффективность администрирования бизнес-процессов, за счет интеграции в документа- оборот и системы автоматизации, исключается ручной ввод данных на всей цепочке добавленной стоимости, автоматическое слияние в контроле статусов документов по событиям в экономике хозяйствующего субъекта; повышается оперативность получения информации выраженная в сокращение времени, затрачиваемого на согласование и принятие решений, а также доведение их до конкретного исполнителя; повышается общий уровень безопасности за счет обеспечения контроля за доступом к документа-обороту; разграничиваются права на операции за счет реализации различных уровней доступа и шифрования информации; повышается прозрачность бизнес-процессов и исполнительской дисциплины; появляется информация, способствующая оптимизации управленческих процессов в компании; повышается IT-грамотность персонала и общий рост производительности труда; снижаются затраты на хранение архивной документации, сокращаются экологические последствия; возникают положительные сетевые эффекты, которые в том числе приводят к появлению на рынке устойчивой практики использования электронного документа оборота, заключил Валерий Иванович Хоружий, профессор кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.