До окончания года остается меньше месяца, и уже с начала января начнется декларационная компания в отношении доходов физических лиц за налоговый период 2025 года. Граждане, претендующие на получение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, впервые столкнутся с изменениями, которые произошли в налоговом законодательстве, при подаче декларации.

Самым «ярким» и значимым нововведением, безусловно, было введение новой шкалы налоговых ставок – от 13% до 22% для разных уровней доходов. Но в большинстве случаев, при получении доходов на территории нашей страны, суммы налога на доходы физических лиц рассчитываются и удерживаются налоговыми агентами, поэтому налогоплательщики – физические лица смогут ощутить эти изменения только в виде возросшей налоговой нагрузки. Исключение составляют случаи, когда доходы получены за пределами России или доходы налогоплательщику необходимо декларировать самостоятельно.

Не менее значимым, но незаметным для большинства граждан стало изменение порядка определения налоговой базы. В 2024 году и ранее основная часть доходов, полученных физическими лицами – налоговыми резидентами РФ, облагалась по ставкам 13% - для доходов до 5 млн. рублей и 15% - для части доходов, превышающих 5 млн. рублей, и эти доходы могли быть уменьшены на предусмотренные налоговые вычеты – стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные и пр.

Приведем пример расчета налоговой базы и суммы НДФЛ за 2024 год.

Доходы гражданки С. за календарный год составили:

- от продажи жилой недвижимости 9 800 000 руб. (находилась в собственности менее 5 лет). Имеются документы, подтверждающие расходы на приобретение имущества в размере 9 000 000 руб.;

- финансовый результат по операциям купли продажи ценных бумаг – 2 600 000 руб.

На стоматологические услуги (протезирование, дорогостоящее лечение, код услуги – 2) израсходовано 1 350 000 руб.

При подаче налоговой декларации 3-НДФЛ за 2024 год гражданка уменьшает сумму полученного дохода от продажи недвижимости на расходы, связанные с ее приобретением, а также использует свое право на социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение.

В таком случае налоговая база за налоговый период составит:

(9 800 000 – 9 000 000) + 2 600 000 – 1 350 000 =2 050 000 руб.

Сумма НДФЛ к уплате по декларации: 2 050 000*13% = 266 500 руб.

В приведенном примере все полученные доходы сформировали единую налоговую базу, которая могла быть уменьшена на предусмотренные законодательством налоговые вычеты – имущественный и социальный.

Как поясняет профессор кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета, к.э.н. Надежда Петровна Мельникова, новый порядок определения налоговой базы, действующий с января текущего года, существенно меняет налоговые условия для физических лиц: налоговая нагрузка может увеличиться не только за счет применения более высоких налоговых ставок, но и из-за невозможности применения налоговых вычетов (таблица).

Дело в том, что в отличие от норм законодательства 2024 года, в настоящее время большинство налоговых вычетов – стандартные, социальные и имущественный (по расходам на приобретение или строительство жилья) могут применяться только к основной налоговой базе и специальным налоговым базам, отмеченным в таблице под номерами 4 и 5.

Приведем пример расчета налоговой базы и суммы НДФЛ по уже имеющимся данным за 2025 год.

При подаче налоговой декларации 3-НДФЛ за 2025 год гражданка уменьшает сумму полученного дохода от продажи недвижимости на расходы, связанные с ее приобретением, а также учитывает доходы, полученные от операций с ценными бумагами.

Право на социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение не может быть реализовано, так как у гражданки С. отсутствуют доходы, формирующие основную налоговую базу.

В таком случае специальная налоговая база за налоговый период составит:

(9 800 000 – 9 000 000) + 2 600 000 =3 400 000 руб.

Сумма НДФЛ к уплате по декларации:

2 400 000*13% + (3 400 000 – 2 400 000)*15% = 462 000 руб.

В качестве комментария к приведенным примерам, доцент кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета, к.э.н. Пьянова Марина Владимировна уточняет, что в большинстве случаев налогоплательщики, получающих доходы от операций на финансовом рынке (специальная налоговая база 2), имеют определенные преимущества:

- уменьшение полученных доходов на расходы или вычеты, связанные с такой деятельностью;

- перенос на будущее убытков от участия в инвестиционном товариществе или расходы по операциям с ценными бумагами и ПФИ;

- прогрессивное налогообложение доходов ограничено максимальной ставкой 15%.

Все эти факторы в совокупности могут значительно снизить налоговое бремя налогоплательщика даже без учета стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов.