С 1 января 2025 года в налоговый кодекс Российской Федерации введена новая статья номер 33.1 регулирующая туристический налог. Муниципалитеты регионов получили право на основании решения депутатского корпуса, вводить туристический налог на своих территориях.

Плательщиками туристического налога в соответствии с статьей 418.2 НК, признаются организации и физические лица, оказывающие услуги по предоставлению мест временно проживания гражданам в средствах размещения. Это гостиницы, отели, хостелы, санатории и так далее, включенные в реестр классифицированных средств размещения. Ставку туристического налога в 2025 году, муниципальные образования, в праве устанавливать не более 1% в 2025 году, в 2026 году не более 2%, в 2027 году не более 3%, в 2028 году не более 4%, в 2029 не более 5%. Налоговые ставки могут быть дифференцированы с учетом сезонности и (или) категории средств размещения. Данную норму закона, регулирует письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29.11.2024 № 03-05-08/119737 «Об установлении дифференцированных налоговых ставок с учетом сезонности по туристическому налогу».

Объектом налогообложения туристического налога признается оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения, принадлежащих им на праве собственности или на ином законном основании и включенных в реестр социальных средств размещения. Налоговая база по налогу, определяется в статье 417.4 НК РФ согласно пункту 2, стоимость оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания физических средств размещения в его части без учета туристического налога и суммы налога на добавленную стоимость.

Таким образом следует, что сумма туристического налога является частью стоимости оказания услуг по временному проживанию. Пунктом 2 статьи 417.4 НК РФ, определены физические лица, относящиеся к льготной категории, стоимость проживания которых не включается в налоговую базу. К ним относятся лица, удостоенные звания Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, являющиеся полным кавалером Ордена Славы, лица, удостоенные звания Героя Социалистического Труда, Героя Труда Российской Федерации или награждены Орденом Трудовой Славы в третьей степени, в трех степеней, участники и инвалиды Великой Отечественной Войны, лица, принимающие и принимавшие участие в специальной военной операции, ветераны и инвалиды боевых действий, инвалиды первой и второй группы, инвалиды детства, дети инвалидов и т.д.

Но при этом в соответствии с пунктом 3 ст. 17.4. НК РФ, представительные органы муниципальных образований в праве установить дополнительные категории физических лиц, имеющих право на льготу во время проживания не включаемые в налоговую базу. К примеру, лица, имеющие регистрацию по месту жительства на территории данного муниципального округа, лица, не достигшие возраста 14 лет, лица, являющиеся членами многодетной семьи, лица, являющиеся членами семей, принимавших и принимающих участие в специальной военной операции. Налоговым периодом по туристическому налогу в соответствии с статьей 418.6 НК РФ, признается календарный квартал.

Как отмечает Хоружий Валерий Иванович, профессор кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, сумма налога исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы предоставленных услуг по временному проживанию в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу. При этом дата фактического получения услуги в средствах размещения и дата ее частичной оплаты не имеют значения. Минимальная сумма налога составляет 100 рублей. Поэтому в случае, если сумма исчисленного налога меньше минимальной величины в 100 руб., то сумма туристического налога определяется в размере минимального налога. Налогоплательщики, оказывающие услугу по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, исчисляют налог в отношении таких услуг в размере минимального налога.

При этом минимальный налог не исчисляется в отношении услуг по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, предоставляемых при наличии медицинских показаний, оплата которых осуществляется в рамках государственных заданий за счет бюджетных ассигнований государственных бюджетных фондов местных бюджетов. Туристический налог уплачивается в бюджет по месту нахождения средств размещения, в срок не позднее 28 числа месяца в следующем налоговом периоде.

Таким образом, первый срок уплаты налога наступает не позднее 28 апреля 2025 года. Налоговая декларация по туристическому налогу предоставляется по итогу налогового периода в налоговом органе по месту нахождения средств размещения. Срок не позднее 25 числа, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 5 ноября 2024 года № ЕД-СИН-3-992-2. «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по туристическому налогу в электронной форме».

С какого момента возникает (прекращается) обязанность по исчислению и уплате туристического налога у организаций и физических лиц, которые были включены в реестр классифицированных средств размещения в течение налогового периода?

В соответствии с положениями статей 418.2 НК РФ и 418.3 НК РФ налогоплательщиками туристического налога являются организации и физические лица, которые оказывают услуги по предоставлению мест для временного проживания в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании и включенных в реестр классифицированных средств размещения.

В случае, если в течение налогового периода (квартала) средства размещения, которые принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, включены либо исключены из реестра классифицированных средств размещения, то налог за соответствующий налоговый период исчисляется со стоимости услуг по временному проживанию за период нахождения средств размещения в реестре классифицированных средств размещения (с даты включения по дату исключения из реестра классифицированных средств размещения).

Учитывается ли туристический налог в расходах налогоплательщика?

Туристический налог не учитывается в расходах по налогу на прибыль организаций (УСН, ЕСХН) (п. 4 ст. 270 НК РФ, пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Признаются ли индивидуальные предприниматели плательщиками туристического налога?

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ индивидуальные предприниматели являются физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по предоставлению мест для временного проживания в средствах размещения, принадлежащих им на праве собственности или на ином законном основании и включенных в реестр классифицированных средств размещения, также являются плательщиками туристического налога.

Будут ли уплачивать туристический налог санаторно-курортные учреждения?

Согласно пункту 2 статьи 418.3 НК РФ средства размещения, в которых оказываются услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в составе услуг по санаторно-курортному лечению, признаются включенными в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24 ноября 1996 года № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

Налогоплательщики, оказывающие услуги по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, исчисляют налог в отношении таких услуг в размере минимального налога (п. 1 ст. 418.7 НК РФ).

Пример расчета туристического налога за несколько налоговых периодов:

если налогоплательщик оплатил услугу в размере 50% в марте месяце, в первом квартале, окончательный расчет произвел в июне, второго квартала, а проживал в гостинице в третьем квартале. В этом случае налог будет исчисляться во втором квартале, так как полный расчет был произведен в июне, а именно во втором квартале. Налог не нужно будет уплачивать, если услуга по временному проживанию полностью оплачена в декабре 2024 года, а услуга получена в январе 2025 года. А также если услуги оказаны в декабре 2024 года, а полный расчет за них, произведен в январе 2025 года.

Пример расчета минимального налога. Допустим, семья из трех человек проживала в гостинице 5 дней. Стоимость номера в сутки составила 4 тысячи. Соответственно, стоимость проживания за 5 дней составит 20 тысяч руб. Договор на оказание услуг по временному проживанию заключен с одним лицом. В этом случае сумма туристического налога составит 198 рублей. Стоимость услуг по временному проживанию за 5 дней умножается на расчетную ставку налога и составит 198 рублей, при этом сумма минимального налога, за 5 дней проживания по указанному договору, составит 500 рублей.

Пример расчета туристического налога в случае, когда договор с гостиницей был заключен, лицом, имеющим право на налоговою льготу. Предположим, номер в гостинице стоит 6 тысяч руб. в сутки. Два физических лица забронировали номер на двое суток. При этом один из них заключил договор с гостиницей, оно не является льготником. А физическое лицо, которое проживает совместно с ним, является льготником. В этом случае по данному договору, так как лицо, заключившее договор, не является льготником, сумма налога исчисляется в полном объеме. Если же, договор заключен с туристическим лицом, которое относится к льготной категории по туристическому налогу, то в этом случае налог не исчисляется, заключил Валерий Иванович Хоружий, профессор кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.