В настоящее время важным вопросом при определении основных направлений налоговой политики по налогу на прибыль организаций (НПО) как на уровне государства, так и на уровне налогоплательщика является выбор оптимального инструмента налогового стимулирования инвестиционной деятельности – «амортизационной премии» или «ускоренной амортизации».

По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, советника налоговой службы II ранга, доцента кафедры налогов и налогового администрирования, ведущего научного сотрудника Центра научных исследований и стратегического консалтинга Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, при определении налоговой базы по НПО целесообразно использовать вышеуказанные инструменты налогового стимулирования инвестиционной деятельности для увеличения расходов, связанных с основными средствами. При этом налогоплательщики обязательно должны указывать выбранный инструмент в учетной политике для целей налогообложения, при этом нет возможности по основному средству использовать одновременно оба варианта.

Несмотря на то, что термины «ускоренная амортизация» (ст. 259.3 НК РФ) или «амортизационная премия» (ст. 258 НК РФ) не закреплены в 25 главе НК РФ, они активно используются и в экономической литературе, и в судебных решениях по налоговым спорам. Напомню, что применение «ускоренной амортизации» предполагает использование специального коэффициента (до 2 или в отдельных случаях до 3), что увеличивает амортизационные отчисления в каждом налоговом (отчетном) периоде и приводит к более быстрому формированию налоговых расходов и снижению налоговой базы в начале жизненного цикла инвестиционного проекта. По предметам лизинга коэффициент до 3 не применяется к основным средствам 1–3 амортизационных групп; при утрате основания (например, прекращении целевого использования) возможен перерасчет амортизации.

Если говорить об «амортизационной премии», в периоде ввода объекта в эксплуатацию (или завершения модернизации) часть первоначальной стоимости - до 10% либо до 30% по основным средствам из 3–7 амортизационных групп сразу включается в состав расходов, лишь оставшаяся стоимость амортизируется обычным порядком. Если объект продан взаимозависимому лицу ранее чем через 5 лет с момента ввода, премия подлежит восстановлению во внереализационные доходы в период реализации. Получается, что наибольший эффект достигается в начале периода эксплуатации, но, если налогоплательщик работает без прибыли (с убытком), эффект будет ощущаться путем переноса убытка на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ.

В обоих случаях результатом является повышение текущей внутренней нормы доходности проекта за счёт уменьшения налоговой нагрузки в первые годы, однако ускоренная амортизация распределяет выгоду более равномерно по времени, а премия концентрирует её в момент ввода объекта в эксплуатацию. Выбор между амортизационной премией и ускоренной амортизацией должен быть основан на анализе финансового положения и стратегических целей организации.

Данные таблицы 1 показывают, что «амортизационная премия» применяется заметно шире и дает больший объем расходов, чем «ускоренная амортизация», однако при использовании лизинга эффект становится гораздо выше, что позволяет осуществлять амортизационные отчисления равномерно и в значительном объеме после ввода в эксплуатацию. Коэффициент ускорения до 3 позволяет быстрее списывать стоимость оборудования, особенно в первые годы его использования. Это особенно эффективно для высокотехнологичного оборудования, которое подвергается физическому и моральному износу, поскольку амортизационные отчисления более точно отражают фактическое снижение стоимости основного средства.

По мнению Смирновой Е.Е., для достижения оптимальных результатов важно определить наиболее подходящий вариант с учетом соответствия установленным в 25 главе НК РФ требованиям и рассчитать величину налоговой выгоды.