Размер налоговых ставок НДФЛ и порядок их применения в Российской Федерации зависят от категории налогоплательщика (резидент и нерезидент), вида и величины полученного дохода. У нерезидентов (физических лиц, находящихся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 15%, все другие доходы — по ставке 30%. Размер налоговой ставки НДФЛ для физических лиц- резидентов (находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) зависит как от вида полученного дохода, так и от его величины.
В 2025 г. в России стала применяться полномасштабная прогрессия в налогообложении доходов физических лиц - резидентов, которая предусматривает 5 налоговых ставок в зависимости от величины полученного дохода.
Мельникова Н.П., профессор кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, обращает внимание на то, что в России, как и в других странах, используется сложная прогрессия при налогообложении доходов физических лиц. Сложная прогрессия означает, что повышенная ставка применяется не ко всей величине полученного дохода, а только к той части, которая выше предыдущей ступени дохода. Суть сложной прогрессии можно показать на следующем примере.
Физическое лицо получило в отчетном году совокупный доход в размере 7 млн. руб. Согласно таблице 1, данная величина годового дохода подпадает под ставку 18 %. Однако по ставке 18 % будут облагаться не все 7 млн., а только 2 млн. руб. (сумма, превышающая предыдущую ступень доходов в 5 млн. руб.). Сумма НДФЛ будет рассчитана следующим образом:
702 000+(2 млн. руб. *18%) = 702 000+360 000 = 1 062 000 руб.
Налогоплательщик логично задаст вопрос: «Каким образом получилась сумма 702 000 руб.?» Согласно установленной шкале ставок НДФЛ, годовой доход в 7 млн. руб. состоит из 3-х частей, для каждой из которых установлена своя налоговая ставка. Сумма НДФЛ будет рассчитываться в следующем порядке:
2,4 млн. руб.*13%+(5 млн.-2,4 млн.)*15%+(7 млн.-5 млн.)*18% = 702 000 руб.
В таблице 1 представлены ставки НДФЛ для так называемых трудовых доходов, к которым относятся заработная плата по трудовым договорам и по гражданско-правовым договорам, премии за трудовые достижения, компенсационные выплаты и пр. Под эти налоговые ставки подпадают также доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от предпринимательской деятельности, полученные индивидуальными предпринимателями, доходы от инвестиционного товарищества, майнинга цифровой валюты, прибыль контролируемых иностранных компаний, выигрыши в азартных играх.
Пьянова М.В., доцент кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, отмечает, что в 2025 и 2026 годах по ставкам, указанным в таблице 1, также облагаются трудовые доходы иностранных граждан, полученные ими на территории РФ, если иностранный гражданин соответствует определенным условиям:
1) имеет статус высококвалифицированного специалиста;
2) работает на основе патента;
3) является гражданином стран - членов ЕАЭС.
При этом не имеет значения налоговый статус указанных граждан: резидент или нерезидент. Таким образом, трудовые доходы указанных иностранных граждан будут облагаться НДФЛ не по ставке 30%, а по ставкам 13, 15, 18, 20 или 22% в зависимости от величины полученного дохода.
Для определенных видов доходов для физических лиц-налоговых резидентов установлены только две ставки НДФЛ: 13% и 15%. Такая «мягкая прогрессия» предусмотрена для доходов в виде районных коэффициентов (РК) и процентных надбавок (ПН) для граждан, которые трудятся в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, и которые включаются в их заработную плату. В соответствии с НК РФ ( п.1.2 ст. 224) суммы РК и ПН облагаются по ставке 13%, если они не превышают 5 млн. руб. и 15% для суммы свыше 5 млн. руб. Такой же порядок применения ставок НДФЛ предусмотрен для доходов, полученных в связи с участием в СВО.
«Мягкая прогрессия», а именно, налоговые ставки 13% до 2,4 млн. руб. и 15% свыше 2,4 млн. руб. применяется для доходов, полученных на финансовом рынке, что обусловлено их инвестиционным характером. К данным доходам относятся дивиденды, процентные доходы по банковским вкладам, доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, страховые выплаты и доходы от реализации цифровой валюты. Под такую же «мягкую прогрессию» подпадают доходы от реализации имущества, что связано с массовым характером сделок с реализацией недвижимого имущества и достаточно высокими доходами в результате сложившихся цен на рынке жилья.