Профессор Кафедры налогов и налогового администрирования Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации Сергей Валентинович Богачев анализирует вызовы налоговой системы Донецкой Народной Республики на основе системного и исторического подходов, что позволяет понять особенности трансформации и адаптации налогообложения в регионе, определить рекомендации для их решений.
Налоговые поступления представляют собой не только ключевой источник формирования доходной базы бюджетной системы, но и важнейший инструмент макроэкономического регулирования, включая стимулирование инвестиционной активности и структурной перестройки экономики. Несмотря на то, что в текущих условиях доля налогов в доходах бюджета ДНР уступает объёму безвозмездных трансфертов, поступающих из федерального бюджета Российской Федерации, их относительное значение демонстрирует устойчивую тенденцию к росту. Это, в свою очередь, способствует укреплению финансовой самостоятельности региональных органов власти и повышению их политической устойчивости в процессе постконфликтного восстановления.
Одной из наиболее характерных особенностей донецкой налоговой системы в период до 2023 года являлся налог с оборота, установленный по единой ставке 1,5% от объёма реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также полученных авансовых платежей. Данный налог классического типа практически не применяется в современной мировой практике налогообложения, поскольку уступает по экономической эффективности и нейтральности механизму налога на добавленную стоимость (НДС), несмотря на большую административную сложность последнего. Тем не менее, именно технологическая простота и минимальные требования к бухгалтерскому учёту стали определяющими факторами при выборе оборотного налога в условиях формирования налоговой системы «с нуля» в экстремальных условиях вооружённого конфликта и разрушенной инфраструктуры.
Вступление ДНР в состав Российской Федерации потребовало полной унификации бюджетно-налоговой системы с общероссийскими стандартами. С 1 января 2023 года на территории республики в полном объёме применяется Налоговый кодекс Российской Федерации. Для обеспечения плавной адаптации хозяйствующих субъектов и налоговых органов был предусмотрен переходный период, продлённый до 1 января 2026 года. В течение этого времени решаются комплексные задачи по интеграции региона в единую экономическую, финансовую, кредитно-денежную и правовую системы Российской Федерации, включая гармонизацию регионального законодательства с федеральными нормами.
В соответствии со статьями 12–15 Налогового кодекса РФ на территории ДНР сформирована классическая трёхуровневая система обязательных платежей. Федеральные налоги и сборы включают: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых и другие. Региональные налоги - налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес. Местные налоги - земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор. Статьёй 18 НК РФ предусмотрены специальные налоговые режимы — единый сельскохозяйственный налог, упрощённая система налогообложения, патентная система налогообложения, налог на профессиональный доход — а также обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды. Дополнительно взимаются неналоговые платежи: плата за негативное воздействие на окружающую среду, за размещение отходов производства и потребления, за твердые бытовые отходы и другие, установленные отдельными нормативными актами.
Для хозяйствующих субъектов ДНР принципиально новыми стали такие налоги, как НДС, налог на добычу полезных ископаемых, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, имущественные налоги, налог на игорный бизнес и торговый сбор. Их внедрение сопровождается необходимостью изучения значительного объёма нормативно-правовой базы: не только НК РФ, но и обширного массива подзаконных актов — разъяснений ФНС, писем Минфина, методических рекомендаций, региональных законов.
Для адаптации к российскому законодательству потребовалось формирование регионального законодательства, собственных нормативных актов по региональным и местным налогам в условиях ограниченных кадровых и экспертных ресурсов. Для повышения уровня налоговой грамотности приходится вести активную разъяснительную работу (вебинары, информационные материалы на сайтах и в социальных сетях), чтобы предприниматели и организации правильно производили расчёт и уплату налогов, использовали цифровые сервисы: ФНС — «Личный кабинет», единый портал. Все это призвано ускорить адаптацию к процессу цифровизации налогового администрирования. Наличие этих особенностей наглядно демонстрирует динамика поступлений НДФЛ — одного из ключевых налогов, остающихся в распоряжении региона. Налоговая нагрузка на душу населения снизилась по сравнению с довоенным периодом, что отражает как сокращение экономической активности, так и уменьшение численности населения.
Анализ структуры налоговых доходов выявляет определенную диспропорцию: совокупные налоговые поступления в бюджет ДНР приблизительно соответствуют объёму расходов на два социальных сектора — здравоохранение и образование. Это подчёркивает необходимость постепенного наращивания собственной налоговой базы.
Для преодоления ограничений и обеспечения устойчивого экономического роста через налоговый механизм, очевидно, необходимо сосредоточиться на трёх ключевых направлениях:
1. Формирование стабильной нормативно-правовой базы с учётом специфики постконфликтного восстановления, включая разработку налоговых стимулов для научно-технического развития и модернизации промышленности, так как чёткое законодательство снижает трансакционные издержки и повышает предсказуемость инвестиционной среды.
2. Повышение прозрачности и подотчётности фискальной системы (по мере окончания военных действий в регионе) через внедрение механизмов общественного контроля, публикацию бюджетных данных в открытом доступе и привлечение независимых аудиторских структур, так как это укрепляет доверие бизнеса и населения к государственным институтам.
3. Осуществление последовательной адаптации экономических субъектов к российским правилам хозяйствования, включая формирование новой налоговой культуры, развитие цифровых компетенций и интеграцию в общероссийские производственные и технологические цепочки.