В настоящее время индивидуальные предприниматели (ИП) все чаще задумываются о том, насколько эффективно будет применять упрощенную систему налогообложения (УСН) со следующего года, когда в условиях налоговой реформы планируются значительные изменения, влияющие на величину налоговой нагрузки. В этой связи как альтернативу многие рассматривают патентную систему налогообложения (ПСН), которая установлена в Российской Федерации гл. 26.5 НК РФ для налогового стимулирования ИП, занимающихся определенными видами предпринимательской деятельности, в которых достаточно сложно определить реальную величину дохода, поэтому устанавливается так называемый «вмененный доход», который рассчитывается исходя из статистических данных по величине доходов в разных отраслях. Однако в настоящее время поступления от ИП, применяющих ПСН, примерно в 20 раз меньше, чем по УСН, хотя, по данным ФНС России наблюдается ежегодный рост платежей в среднем на 20%. Количество лиц, переходящих на ПСН, тоже растет, особенно много их зарегистрировалось в 2021 году, в 3,5 раза превысив показатель предыдущего года. Каждый пятый патент получен для работы в сфере перевозок грузов и пассажиров, а каждый второй – для работы в общественном питании и розничной торговле.

По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, советника налоговой службы II ранга, доцента кафедры налогов и налогового администрирования, ведущего научного сотрудника Центра научных исследований и стратегического консалтинга Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, ПСН может найти достойное применение с учетом тех особенностей, которые выделены в налоговом законодательстве, а также в условиях планируемых изменений, особенно относительно УСН. Кроме того, следует учитывать, что законом субъекта Российской Федерации не только вводится режим, а также устанавливаются (в пределах, установленных гл. 26.5 НК РФ): перечень видов предпринимательской деятельности и их дифференциация, дополнительные ограничения, изменение порядка определения размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода, его индексация, пониженные налоговые ставки.

Следует отметить, что ПСН отвечает запросам общества относительно налогового стимулирования:

создаются новые рабочие места;

активизируется деятельность малого бизнеса;

поддерживается платежеспособный спрос;

уменьшаются границы теневой экономики.

К преимуществам ПСН можно отнести следующие: ИП, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС и НДФЛ по соответствующим видам предпринимательской деятельности; объектом налогообложения является потенциально возможный к получению ИП годовой доход (т.е. можно заранее запланировать величину налоговых платежей); можно привлекать наемных работников (средняя численность не должна превышать 15 человек); не нужно уплачивать налог на имущество физических лиц, если имущество используется в соответствующей деятельности и не облагается по кадастровой стоимости (пример – деловая или торговая недвижимость); низкая налоговая ставка 6% и право корректировать исчисленный налог на величину уплаченных страховых взносов. Отсутствует обязанность подавать налоговую декларацию. При этом ИП может взять патент на любое количество месяцев в пределах календарного года, чтобы оценить удобство режима. Установлена законами субъектов РФ нулевая налоговая ставка в размере для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (т.н. «налоговые каникулы»). Параллельно можно использовать УСН по другим видам деятельности, т.е. если в течение налогового периода доходы превысят установленное ограничение, можно вернуться не на общий режим, а на УСН.

В целом можно констатировать, что ПСН целесообразно рассматривать в качестве альтернативы для УСН, особенно в условиях, когда можно заранее запланировать величину налоговых платежей и корректировать исчисленный налог на величину страховых взносов, что позволяет обеспечить стабильность для налогоплательщиков и привлечь дополнительно индивидуальных предпринимателей, для которых сложно заниматься составлением налоговой отчётности.