Именно взаимодействие налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков страховых взносов) и налоговых органов заложено в основу налоговых отношений, которые регулируются не только действующими положениями законодательства о налогах и сборах и закрепляются в основных направлениях налоговой политики, но и подчиняется незафиксированным правилам налоговой культуры. В условиях цифровизации экономики, когда ФНС России является службой, наиболее успешно развивающей цифровые сервисы и инструменты в своей работе, формируются новации в налоговом администрировании, о чем важно напомнить в преддверии Дня работника налоговых органов РФ, который отмечается 21 ноября.

По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, советника налоговой службы II ранга, доцента кафедры налогов и налогового администрирования, ведущего научного сотрудника Центра научных исследований и стратегического консалтинга Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, необходимо выделить особенности, обусловленные направлениями осуществления:

- по каким налогам, сборам, страховым взносам;

- с какими категориями лиц (крупнейшие налогоплательщики, субъекты малого и среднего предпринимательства, в зависимости от отрасли или вида экономической деятельности);

- по какому элементу налогового администрирования (учет и регистрация, планирование, контроль, в т.ч. обжалование в налоговых спорах).

Большое значение придается усилению бесконтактного взаимодействия, которое обязательно сопровождается развитием автоматизированной информационной системы и разработкой новых программных комплексов, позволяющих выявлять некорректные действия проверяемых лиц.

В настоящее время вопросы повышения эффективности налогового контроля неразрывно связаны не только с обеспечением достаточного уровня налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, но и с созданием благоприятных условий для добросовестных налогоплательщиков, которые не участвуют в налоговых схемах. В связи с этим совершенствование организации взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков является очень важным направлением налогового администрирования, в число элементов которого традиционно включают контроль, планирование и учет.

Контрольную работу налоговых органов можно рассматривать как деятельность по организации и проведению всех форм налогового контроля (в т.ч. налоговых проверок), с обязательным выделением контрольно-аналитических процедур, которые в настоящее время не выделяются отдельно в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ), однако активно применяются как в письмах ФНС России, так и в судебной практике по налоговым спорам. Важной целью налогового контроля также является обеспечение равного налогообложения и создание справедливых условий для всех налогоплательщиков. Конечно же, налоговый контроль предполагает и привлечение к ответственности лиц, нарушивших законодательство, несмотря на все превентивные меры. Обязательным мероприятием налогового контроля является истребование документов у налогоплательщиков и иных лиц. За время действия манифеста ФНС России «Разумное истребование» от 27.12.2022 № 406 количество запрашиваемых документов уменьшается. Так, в 2022 году по России общий объем истребований снизился на 25 процентов, в 2023 году — на 16 процентов, в 2024 года — на 8. При этом целью манифеста является единообразие поведения налоговых органов при истребовании документов и информации на основе принципов (законность, определенность, однократность запросов, приоритет получения информации из доступных государственных ресурсов и т. д.).

Учетная работа заключается в осуществлении процедур по ведению реестров налогоплательщиков, а регистрационная – по регистрации и ликвидации организаций и индивидуальных предпринимателей.

Плановая работа рассматривается в двух аспектах – планирование выездных налоговых проверок и планирование (прогнозирование) налоговых поступлений с учетом собираемости. Следовательно, налогоплательщики самостоятельно исполняют свои обязательства, но если они этого не делают, налоговые органы по результатам налоговых проверок доначисляют налоговые платежи (при этом если уплата не поступит, предусмотрено взыскание за счет денежных средств или имущества должника, кроме того отметим взыскание с иных лиц в рамках субсидиарной ответственности), а также по результатам контрольно-аналитической работы организуют «побуждение» добровольно исполнить обязательства.

По мнению доц. Смирновой Е.Е., для улучшения взаимодействия между налогоплательщиками и налоговых органов, можно предложить:

1) повысить прозрачность и обратную связь между ФНС и налогоплательщиками (например, запустить публичные отчёты о том, как используются налоговые поступления – на уровне региона и муниципалитета);

2) повысить качество и доступность налогового консультирования, используя искусственный интеллект;

3) сделать акцент на профилактику, а не карательные меры (переход от «наказания за ошибку» к предупреждению и пояснению, особенно для МСП, ввести подсказки в личном кабинете).