Налоговое администрирование является важным элементом системы государственного управления в настоящее время, играет большую роль в формировании налоговых отношений в государстве.

По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, советника налоговой службы II ранга, доцента кафедры налогов и налогового администрирования, ведущего научного сотрудника Центра научных исследований и стратегического консалтинга Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, необходимо выделить основные тренды:

- развитие электронного документооборота (между налогоплательщиком и его контрагентами, налоговым органом и иными органами власти и местного самоуправления);

- выявление налоговых схем, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды;

- совершенствование мероприятий налогового контроля с учетом судебной практики;

- разработка и внедрение в практику налогового контроля предварительных обеспечительных мер в целях обеспечения погашения возможной задолженности по результатам выездных налоговых проверок (в целях недопущения вывода денежных средств и имущества с баланса проверяемого налогоплательщика);

- контроль цен сделок, в т.ч. в части соответствия рыночным ценам при осуществлении сделок с физическими лицами;

- введение такого вида налогового контроля в ст. 82 НК РФ, как оперативный контроль, который позволяет получать и анализировать сведения о транзакциях налогоплательщика (с применением данных, полученных от использования онлайн-касс).

ФНС России разработала паспорта рисков деклараций, которые используются при проверке налоговой отчетности [письмо ФНС от 26.03.2024 № ЕА-4-9/3377]. Они уже применялись в 2024 году в тестовом режиме отдельными регионами — Краснодарским краем, Астраханской, Вологодской и Ростовской областями. Для проверки декларации по НДС разработаны более 40 рисков, по налогу на прибыль организаций 4 риска, по налогу на имущество организаций — 3 риска и более 10 рисков для декларации по упрощенной системе налогообложения. Риск по НДС подтверждается, если между суммами в счетах-фактурах и книгой покупок разница более 1000 руб. и в течение двух недель инспекторы не получили пояснений по запросу. Также риск - любое возмещение НДС. В паспорте риска «Необоснованное возмещение бюджетных средств, завышение сумм принимаемых вычетов» несколько критериев, есть сведения, что организация — участник площадок «бумажного» НДС или заявлен вычет по счету-фактуре контрагента с признаками «технической компании». В случае непредставления пояснений возможно назначение выездной налоговой проверки. При выявлении рисков налоговый орган запросит пояснения по ТКС, личное взаимодействие не предусмотрено. Если ошибок в декларации нет, бухгалтеру в ответ на такой запрос необходимо представить пояснения, а еще лучше — подтверждающие документы. В случае ошибки следует направить уточненную декларацию с налогом к доплате.

Несмотря на уменьшение количества проводимых проверок, доля выявленных правонарушений составляет около 96%–98% от всех проведенных выездных налоговых проверок, что доказывает высокое качество их проведения, однако традиционно этот показатель выше в регионах, где количество проверок ниже.

При этом практически каждая вторая проверка в стране проходит при участии сотрудников МВД. Наиболее актуальные вопросы для выявления - фиктивные сделки, дробление, обналичивание и т. д. Основное внимание направлено на НДС и определение выгодоприобретателя, однако судебная практика по признанию доказательств различна по регионам, несмотря на выработку ФНС России общих подходов. Отметим, что в целях минимизации безрезультативных выездных проверок и предотвращения нерационального использования ресурсов состава инспекторов налогового органа, ФНС России установлена важная задача: назначать выездные налоговые проверки только в тех случаях, в которых имеются какие-либо несоответствия в предоставленных документах бухгалтерской и налоговой отчетности, когда итоги анализа экономической деятельности организации, в сравнении с этими же показателями аналогичной организации, дают повод полагать, что налогоплательщик занизил отчетные показатели, которые воздействуют на исчисление налоговой базы, либо имеются иные данные из внутренних и внешних источников, о том, что у данного налогоплательщика возможны налоговые правонарушения, либо информация предпроверочного анализа указывает на сферы деятельности налогоплательщика, в которые более вероятны нарушения в сфере налогового законодательства. Также следует отметить, что при назначении проверок учитывается «платежеспособность» проверяемого лица (наличие имущества и денежных средств на банковских счетах), а также руководителя, учредителей, взаимосвязанных организаций. Особый акцент делается на анализ дебиторской задолженности, наличия схем вывода денежных средств, что влияет на результаты контрольно-аналитической работы в отношении конкретного проверяемого лица.

С 2023 года налоговые органы активно работают в части добровольного побуждения лиц, участвующих в налоговых схемах, скорректировать свои налоговые обязательства. Всего за 2017 - 2022 годы после введения ст. 54.1 НК РФ в среднем 77% дел рассматриваются в пользу налогового органа. В 2023 году наблюдается больше выигрышей налогоплательщиков, т.к. их аргументы становятся более основательными, а документооборот более проработанным. При этом каждое четвертое дело рассматривается в отношении лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере услуг.

Планирование выездных налоговых проверок необходимо по нескольким причинам. Прежде всего для обоснованности расходов бюджетных средства. Процедура планирования проверок позволяет выявлять налогоплательщиков, которые злоупотребляли своими правами налогоплательщика и нарушали законодательство о налогах, следовательно, правонарушения данных налогоплательщиков возможно доказать и привлечь к ответственности, которая также будет заключаться в уплате недоимки, пеней и штрафов, что оправдает понесенные на проведение проверки расходы и восстановит потери бюджетных средств. Отметим, что не всегда возможно выявить однозначную корреляцию между расходами налогового органа на проведение проверки и результатами доначислений, кроме того, возникают определенные проблемы при взыскании, профессионализм сотрудников налоговых органов не менее важен, чем рациональное использование различных информационных ресурсов.

В отличие от камеральных налоговых проверок, когда проводится анализ форм налоговой отчетности и документов, а также сведений и пояснений, поданных по окончании налогового периода, в т.ч. на основе автоматизированных систем контроля, во время выездной налоговой проверки рассматриваются все документы, которые учитываются при исчислении и уплате налогов, следовательно, достаточно много вопросов возникает при анализе финансово-хозяйственной деятельности. Другими словами, данные, полученные в процессе камеральной налоговой проверки, ложатся в основу предпроверочного анализа, который, в свою очередь, опосредует целесообразность проведения выездной налоговой проверки. Причем в некоторых случаях это могут быть разные налогоплательщики – т.к. могут быть выявлены связи с контрагентами, которых необходимо проверить уже по месту их регистрации. Особое место уделяется анализу отчетности лиц, которые могут являться выгодоприобретателями при банкротстве.

С одной стороны, более 85% налоговых споров заканчиваются победой налоговых органов, но, с другой стороны, в досудебном порядке (на этапе рассмотрения возражений по результатам проверок) результаты более трети проверок уменьшаются, т.к. не подтверждены весомыми доказательствами и оспариваются, в т.ч. путем анализа судебной практики.

Отметим, что отдельно проводится анализ в отношении лиц, перешедших на налоговый мониторинг, который отличается от выездного или камерального налогового контроля тем, что происходит в течение всего периода ведения финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также доступен в настоящий момент исключительно для крупнейших налогоплательщиков (в 2025 году на налоговом мониторинге находятся более 700 крупнейших налогоплательщика).

Интересно, что до введения НК РФ доля доначислений, полученных бюджетами в результате выездных налоговых проверок, не превышала 70% от общего числа доначислений, однако большая часть выездных проверок не приносила желаемых результатов, в т.ч. в виде взысканных сумм, что не оправдывало понесенных государством затрат на проведение данных контрольных мероприятий. В настоящее время такой показатель значительно вырос.

По мнению доц. Смирновой Е. Е., среди перспектив развития следует выделить:

1) повышение эффективности работы программных комплексов, используемых в работе налоговых органов, в т.ч. автоматизированных систем контроля;

2) совершенствование законодательства о налогах и сборах, которое лежит в основе применения как налогоплательщиками, так и налоговыми органами;

3) упрочнение связей с другими государственными органами в части обмена информацией при осуществления аналитических мероприятий.