Налог на доходы физических лиц уплачивают не только граждане Российской Федерации, но и граждане иностранных государств. Ставка налога зависит от налогового статуса физического лица в части его резиденства.
Налоговым резидентом является любое физическое лицо, которое находится в Российской Федерации 183 и более календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а также российские военные, проходящие службу за границей, сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж, работники российской организации, занятые на территории иностранных государств в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии за пределами России.
Что касается лиц, не являющихся резидентами нашего государства, то к ним относятся физические лица, которые находятся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Перечень документов, которыми необходимо подтвердить налоговый статус физического лица налоговым органом, налоговым кодексом Российской Федерации не установлен. Чаще всего таким документом является копия страниц паспорта с отметкой о пересечении границ.
Если паспорт отсутствует, то подтвердить статус резидента могут миграционная карта с данными о въезде и выезде из Российской Федерации, справки с места работы, приказы о командировках, путевые листы, авансовые отчеты, свидетельство о регистрации по месту пребывания, вид на жительство, справка о проведении лечения с указанием времени такого лечения. Таким образом удержание налога на доходы физических лиц у резидента можно только с тех доходов, которые он получил от источников в Российской Федерации.
К таким источникам относятся доходы от заработной платы за использование трудовых обязанностей в Российской Федерации, вознаграждение дистанционных работников, которые выполняют трудовые функции дистанционно по договору с российской организацией или зарегистрированы в Российской Федерации обособленным подразделением иностранного юридического лица, вознаграждение за работы, услуги, права, использование результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, которые выполнены в сети интернет.
Такие доходы должны быть получены на банковском счете на территории Российской Федерации, либо должны быть получены от российских организаций и индивидуальных предпринимателей - считает Хоружий Валерий Иванович, профессор кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации. Также к доходам относится оплата за оказание услуг, выполнение работ в Российской Федерации, дивиденды и проценты от российской организации. Если в зарубежном обособленном подразделении российской организации трудятся работники, не резиденты, их доход не облагается налогом на доходы физических лиц в России Федерации, так как получен от источников за пределами Российской Федерации.
При выплате физическому лицу денежных средств за отпуск, такие доходы работников тоже не облагаются налогом на доходы физических лиц. В части доходов, которые подлежат налогообложению важно учитывать, что соглашением об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и страной, резидентом которой является работник, также могут быть предусмотрены основания для освобождения от налога на доходы по отдельным выплатам. Например, иностранный гражданин представляет Российской организации за вознаграждение права использования своего литературного произведения на территории Российской Федерации и данный гражданин, автор и правообладатель литературного произведения является налоговым резидентом другого государства. В этом случае вознаграждение за право использования произведения является доход от источников в Российской Федерации. По правилам налогового кодекса, данный доход должен облагаться налогом на доходы физических лиц. Однако если между правительством Российской Федерации и правительством иностранного государства заключено соглашение об устранении двойного налогообложения
согласно данному соглашению, авторское вознаграждение будет облагается только в иностранном государстве. Российским налоговым законодательством предусматривается прогрессивная шкала налогообложения по налогу на доходы физических лиц по выплатам нерезидентам. Эти ставки зависят от вида дохода и статуса нерезидента. По общему правилу, доходы, которые получены физическими лицами нерезидентами, облагаются по ставке 30%. По доходам нерезидентов в виде процентов по вкладам в банках, находящиеся в Российской Федерации, размер ставки составляет 15%, независимо от величины таких доходов. Доходы нерезидентов в виде дивидендов по акциям отдельных международных компаний облагаются по ставке 5%. Законодательством определено исключение, когда ставка 15% применяется к доходам в виде дивидендов о долевом участии в деятельности российских организаций для всех нерезидентов и применяется к доходам в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, если решение об их выпуске предусмотрена выплата дохода, равного сумме дивидендов, которые получило лицо выпустившие эти активы.
В 2025 году прогрессивная шкала, применяется к работникам работающим по патенту, к высококвалифицированным специалистам, к работающим дистанционно в российской организации, применяется так же к беженцам или получивших временное убежище на территории Российской Федерации, членам экипажей судов, плавающих под государственным флагом Российской Федерации, к работающим гражданам государств-членов Евразийского Экономического Союза. Что касается налоговой базы, ее рассчитывают отдельно по каждому виду доходов нерезидента, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В налоговую базу включаются доходы, полученные в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Основная прогрессивная ставка осуществляется нарастающим итогом. Налог рассчитывается на дату получения дохода. Например, датой фактического получения дохода в виде заработной платы является день ее выплаты. Доходы по ставке 30%, рассчитывается отдельно по каждой выплате, а не нарастающим итогом.
Налог на доходы физических лиц с выплат в пользу нерезидентов в Российской Федерации уплачивается также, как и с выплат у резидентов посредством единого налогового платежа. Сроки уплаты налога определяются пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог исчисляется и удерживается за период с 1 по 22 число текущего месяца. Перечисляется такой налог не позднее 28 числа текущего месяца. Налог, исчисленный и удержанный за период с 23 числа по последнее число текущего месяца, перечисляется не позднее 5 числа следующего месяца.
Налог, исчисленный и удержанный за период с 23 по 31 декабря, перечисляется не позднее последнего рабочего дня текущего года. Если последний день уплаты выпадает на выходной, нерабочий или праздничный день, уплата налога происходит не позднее последующего за рабочим днем. Стандартные имущественные, социальные, профессиональные налоговые вычеты по доходам нерезидентов не применяются.
Как считает Хоружий Валерий Иванович, профессор кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, иностранный гражданин может получить такие налоговые вычеты, если он приобретет статус налогового резидента Российской Федерации, поскольку в этом случае его доходы будут облагаться по ставке установленным пунктом 1 статьи 224 налогового кодекса. В этом случае к основной налоговой базе, можно применить налоговые вычеты.
Общая сумма налога с дохода налогоплательщика исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Если патент налогоплательщиком применяется в 2025 году, то плата должна исчисляться за 2025 год. Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1200 рублей в месяц.
Размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент дефлятора, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации. Если региональный коэффициент на очередной календарный год по законам субъекта Российской Федерации не установлен, его значение применяется равным 1.
Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 17 октября 2024 года установлен коэффициент дефляторов на 2025 год равным 2,594. Фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента. При этом в платежном документе налогоплательщиком указывается наименование платежа налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа. Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента поясняет Валерий Иванович Хоружий, профессор кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.
Также в случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода, исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату либо зачету для налогоплательщика.