Режим АУСН (автоматизированная упрощенная система налогообложения), установленный Федеральным законом от 25.02.2022 №17-ФЗ, является экспериментальным налоговым режимом для малого бизнеса. Особой популярностью АУСН пользуется со второй половины 2025 г., т.к. налогоплательщики рассматривают данный режим как способ оптимизировать налоговую нагрузку, сохраняя возможность быть освобожденным от обязанностей налогоплательщика НДС. Дело в том, что, согласно Федеральному закону от 28.11.2025 N 425-ФЗ, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, с 2026 года становится плательщиком НДС в случае, если совокупный доход по всем режимам налогообложения и всем видам деятельности за 2025 год превышает 20 млн. руб. В 2025 году предельная величина дохода для освобождения от НДС была 60 млн руб. И поскольку закон №435-ФЗ был принят в конце ноября 2025 г., многие плательщики уже превысили лимит в 20 млн руб. На АУСН право быть освобожденным от НДС сохраняется до достижения совокупного дохода в 2025 году 60 млн. руб. В отдельных преимуществах и недостатках режима АУСН разбираются сотрудники Кафедры налогов и налогового администрирования Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве РФ: д.э.н., профессор Анна Тихонова и к.э.н, доцент Анна Клоницкая.
«Самым очевидным преимуществом, помимо освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС до достижения лимита доходов 60 млн.руб., является нулевой тариф страховых взносов. Следует отметить, что данное послабление относится не только к начисленным суммам выплат сотрудникам, но также распространяется и на взносы ИП: как фиксированные, так и превышающие 300 000 руб. доходов ИП (здесь следует напомнить, что при применении иных режимов налогообложения ИП уплачивает 1% с превышения доходов, если применяет УСН с объектом «доходы»», 1% с разницы между доходами и расходами, если применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», 1% с превышения потенциально возможного к получению дохода при применении патентной системы налогообложения (ПСН), 1 % с разницы между доходами и профессиональными вычетами ИП при применении общего режима налогообложения (ОСН)). Несмотря на отсутствие страховых взносов, сотрудники бизнеса на АУСН не теряют пенсионный стаж и баллы, т.к. они рассчитываются от начисленных доходов. Посредством межбюджетных трансфертов (из федерального бюджета в социальный фонд России) компенсируются выпадающие доходы СФР от льгот плательщиков налога по АУСН. Источник таких выплат – повышенные ставки налога по АУСН (8% для объекта «доходы», 20% для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов»).
Следует разъяснить еще один важный нюанс, связанный с выплатами работникам бизнеса на АУСН, а именно ставок НДФЛ с сумм выплат. В части 5 ст. 17 Федерального закона 17-ФЗ от 25.02.2022 г. указано, что «….. сумма налога начисляется независимо от суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224» В этой связи в профсообществе получил распространение ошибочный вывод о том, что доход сотрудника бизнеса на АУСН не может превышать 2 400 тыс. в год, т.к. именно в отношении такого дохода действует ставка 13%. В действительности же, налоговый агент всегда в течение года начисляет работникам НДФЛ по ставке 13% вне зависимости от сумм начисленной оплаты труда. А по окончании календарного года (налогового периода по НДФЛ) ФНС самостоятельно объединяет доходы налогоплательщика, возникшие по разным основаниям, пересчитывает налог на доходы исходя из соответствующей налоговой ставки и направляет уведомление физическому лицу о суммах налога, причитающихся к уплате» - разъяснила Анна Тихонова.
Анна Клоницкая затронула особенности переходных периодов при принятии решения применять АУСН. Ввиду того, что с 2025 года на АУСН разрешено работать по агентским договорам (в случае, если налогоплательщик выступает в роли принципала), многие селлеры на маркетплейсах также рассматривают переход на автоматизированный налоговый режим. Им, как и иным налогоплательщикам, занятым в сфере торговли и имеющим товарные остатки на складах, следует принять ко вниманию, что в отличие от УСН, при применении которой для признания расходов по товарам для перепродажи необходимо, чтобы эти товары были не только оплачены поставщикам, но и реализованы конечному покупателю (в случае, если налогоплательщиком применяется объект «доходы, уменьшенные на величину расходов»), на АУСН достаточно факта оплаты. В этой связи, если реализация товаров, приобретенных и оплаченных на УСН, произойдет во время применения АУСН, то расходы по их приобретению нельзя будет списать в уменьшение налоговой базы по единому налогу по АУСН, т.к. при применении УСН для признания расхода не хватало условия по реализации, а на АУСН реализация оплаченного товара не является основанием для признания расхода, оплаченного при применении УСН. В то же время, законом 245-ФЗ от 27.11.2025 с 2026 г. в налоговом Кодексом закреплен порядок учета затрат на товары для перепродажи при переходе с УСН на ОСН. Затраты по товарам, оплаченным на УСН, можно учесть при реализации на общем режиме налогообложения при применении метода начисления, что, бесспорно, является послаблением для налогоплательщиков на УСН. Кроме этого, следует также затронуть особенность, касающуюся момента перехода на АУСН. С 2025 года налогоплательщики на УСН и НПД (налог на профессиональный доход) имеют право перейти на применение АУСН с любого месяца. Индивидуальные предприниматели на патенте не могут совмещать режим ПСН с АУСН. Добровольный переход с ПСН на иной режим налогообложения законодательно не предусмотрен, однако в течение года такие налогоплательщики могут утратить право применения ПСН, если в период действия патента превысили установленный для ПСН лимит доходов или средней численности сотрудников, либо начали осуществлять деятельность, не соответствующую заявленной в патенте. Тогда ИП попадает на общий режим налогообложения в случае, если параллельным с патентной системой режимом не заявлена УСН. А с общего режима на АУСН переход возможен только с начала следующего календарного года. Поэтому наша рекомендация предпринимателям на патенте быть особенно внимательными к тому, заявлена ли параллельно с ПСН упрощенная система налогообложения, чтобы в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения была возможность перейти на АУСН в середине года».
«Режим АУСН является на сегодняшний день привлекательным для налогоплательщиков, в первую очередь, по причине освобождения от НДС (прим. обязанность уплачивать таможенный и агентский НДС исходя из стандартных ставок сохраняется) и нулевого тарифа страховых взносов. Универсальной рекомендации переходит или нет на АУСН быть не может: в зависимости от специфики деятельности, организации бизнес-процессов, характера и структуры расходов и иных факторов налоговая нагрузка при разных режимах может существенно различаться», – заключили эксперты.