Новый год всегда благодатная пора для детей, ведь в этот праздник им принято дарить подарки. Причем подарки дарят не только родители и близкие. Как показывают исследования, у российских работодателей сохраняется традиция дарить новогодние подарки детям сотрудников и это существенно повышает заинтересованность как потенциальных работников (при поиске вакансий), так и лояльность действующих. По данным крупных агрегаторов предложения труда по итогам 2024 года количество вакансий, где упоминается такой бонус, как подарки детям сотрудников, выросло на 81 процент (Авито Работа), около 58% сотрудников рассматривают такие компании как более привлекательные (Superjob), а более 62% работников заявили, что приветствуют подобные инициативы от работодателя (hh.ru).
Детский подарок, безусловно, приятный бонус для сотрудника, но для работодателя он связан с обязанностью исчисления и уплаты отдельных налогов, отмечает Ольга Дмитриева, доцент Кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета.
В случае применения работодателем освобождения от уплаты НДС (на это имеют право организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие определенным суммовым параметрам, установленным ст. 145 НК РФ, в том числе применяющие специальные налоговые режимы) при передаче подарка детям сотрудников обязанность по уплате НДС не возникает. В иных случаях при передаче подарка сотруднику (его ребенку) у работодателя возникает необходимость исчислить НДС, поскольку такая передача признается реализацией.
Налоговой базой для исчисления НДС в таком случае является покупная стоимость подарка (в случае закупки подарков у третьих лиц) или себестоимость продукции (если в качестве подарка выступает продукция собственного производства). Счета-фактуры по передаче подарка в адрес каждого физического лица, как отмечает Минфин России, можно не выставлять. Достаточно сводного документа, содержащего суммарные данные по всем указанным операциям (Письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171). При этом НДС, уплаченный в стоимости приобретенных подарков (входной НДС), принимается к вычету в общем порядке (Письмо Минфина России от 20.01.2025 № 03-03-06/1/3748).
Обосновать производственный характер затрат на приобретение подарков детям сотрудников вряд ли получится, поэтому их нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль организаций для работодателей, применяющих общую систему налогообложения. Равно как и при упрощенной системе налогообложения (при применении опции «доходы минус расходы») или при уплате единого сельскохозяйственного налога данный вид затрат не уменьшает налоговую базу, поскольку не входит в закрытый перечень расходов (ст. 346.16 и ст. 346.5 НК РФ соответственно).
Стоимость новогодних подарков детям сотрудников не облагается страховыми взносами. Во-первых, дети сотрудников не состоят в трудовых отношениях с организацией, поэтому подарки для них не признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ). Во-вторых, даже если рассматривать передачу детских подарков именно в контексте передачи непосредственно сотрудникам-родителям, она не является оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы; не зависит от фактического осуществления трудовой функции, поэтому также не подлежит обложению страховыми взносами (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.01.2021 № Ф04-5789/2020 по делу № А70-5808/2020).
Еще один налог, необходимость исчисления и уплаты которого может возникнуть в связи с передачей новогоднего подарка ребенку сотрудника, это налог на доходы физических лиц. И здесь возникает интересный момент при исчислении налога, отмечает Юлия Малкова, доцент Кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета.
В соответствии с положениями п.28 ст. 217 НК РФ освобождается от налогообложения стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, по стоимости не превышающих 4000 рублей в совокупности за налоговый период (для НДФЛ — год). Казалось бы, норма однозначна в прочтении, но применить ее работодатель может по-разному. Первый вариант — оформить приказом выдачу детских подарков непосредственно сотрудникам. Тогда при условии, что в течение года сотрудники получали иные подарки, их нужно будет также учесть при расчете не облагаемой налогом суммы, а с превышения заплатить налог. Например, сотруднику дарили в течение года ценный подарок в связи с его юбилеем стоимостью 3000 рублей и детский новогодний подарок стоимостью 1500 рублей. В такой ситуации совокупная стоимость подарков будет уменьшена на 4000 рублей и с превышения (500 рублей) работодателю необходимо будет исчислить, удержать у работника и перечислить в бюджет НДФЛ.
Если же оформить выдачу непосредственно детям сотрудников (как самостоятельным налогоплательщикам), то сравниваться с не облагаемым размером дохода будет только стоимость новогоднего подарка (при отсутствии иных подарков непосредственно ребенку сотрудника в течение года). Если изменить соответствующим образом условия примера выше, получаем, что все 1500 рублей не будут облагаться НДФЛ. Но здесь стоит отметить, что такое оформление потребует сбора дополнительной информации о детях сотрудников (в частности ИНН). И в случае, если стоимость подарка ребенку будет превышать установленный не облагаемый лимит в 4000 рублей, работодателю необходимо будет уведомлять налогоплательщика (ребенка) и налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ. Обязанность по самостоятельной уплате налога в таком случае будет возложена на родителей налогоплательщика (как законного представителя несовершеннолетнего).