Несмотря на то, что в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) не рассматриваются налоговые последствия дробления бизнеса, в приказах и письмах ФНС России этот термин достаточно широко используется. В Гражданском кодексе также не идет речь о дроблении, хотя в ст. 57 рассматривается реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование).

По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, советника налоговой службы II ранга, доцента кафедры налогов и налогового администрирования, ведущего научного сотрудника Центра научных исследований и стратегического консалтинга Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, дробление бизнеса можно рассматривать как проведение реорганизации юридического лица, в результате которой создаются новые организации и регистрируются индивидуальные предприниматели, деятельность которых направлена на достижение общих целей группы лиц, не объединенных по объективным признакам (т.е. прямо не выделяется взаимозависимость вышеупомянутых лиц). При этом формальное дробление представляет собой такую реорганизацию, которая направлена на получение необоснованной налоговой выгоды путем неправомерного снижения налоговых обязательств.

Судебная практика показывает, что формальное дробление бизнеса – недопустимый способ снижения налогов, когда видимость нескольких самостоятельных компаний прикрывает деятельность одного налогоплательщика. Если главной целью группы лиц является лишь экономия на налогах, без намерения вести реальную самостоятельную деятельность каждой компанией, налоговая выгода будет признана необоснованно полученной. Например, подтверждаются выводы об искусственном разделении единого производства супругами, когда все ключевые показатели указывали, что фактически бизнес вел один супруг (общие сотрудники, единый бренд, денежные потоки только между ними и т.п.). В результате дробление бизнеса было произведено с целью ухода от уплаты НДС и НДФЛ.

Если налоговый орган докажет формальное дробление бизнеса, выручка всех лиц-участников налоговой схемы будет объединена, налоги будут рассчитаны по общему режиму (без учета того, что на практике применялись специальные налоговые режимы). Также будут начислены штрафные санкции по ст. 122 НК РФ (штраф составит 40% от величины недоимки, т.к. неуплата носила умышленный характер), а также – пени.

Налогоплательщикам (т.е. тем, которые были созданы в результате дробления) целесообразно обеспечить, чтобы каждая вновь созданная организация была полноценным самостоятельным субъектом бизнеса, а не номинальным, следовательно, тогда дробление бизнеса не будет признано формальным. Рассмотрим ключевые требования.

Разделение функций и видов деятельности предполагает, что у каждой компании должна быть своя уникальная роль в общем бизнес-процессе (например, отдельный вид работ или услуг), не полностью дублирующий функцию другой.

Разделение персонала и управление учитывает соблюдение штатного расписания в каждой фирме с чётким пониманием сотрудников, где они работают, и какая кадровая политика действует в организации.

Обособление активов и имущества в зависимости от особенностей осуществления деятельности и кадрового состава должно быть увязано с уровнем профессиональной подготовки и подтверждающих обучение документов. Также должны использоваться раздельные счета и финансовые потоки без объединения внутрифирменных расходов. Каждое юридическое лицо должно иметь свое отдельное бухгалтерское обслуживание (как вариант, отдельную бухгалтерскую структуру для ведения учета и составления отчетности).

Среди конструктивных рекомендаций - заключение сделок с различными контрагенты, широкий рынок сбыта (экономически обоснованные и подтвержденные документально).

Необходимо документальное обоснование деловых целей с детализацией планов развития и налоговой стратегией.

Соблюдение этих условий позволит продемонстрировать, что созданные структуры – полноценные организации, а не технические «одноразовые» единицы, созданные для формального дробления бизнеса.

По мнению Смирновой Е.Е., законодательное закрепление термина «дробление бизнеса» в НК РФ и четкое выделение на уровне законодательства о налогах и сборах снизит число налоговых споров и повысит качество налогового администрирования.