Налог на добавленную стоимость (НДС) – один из самых сложных, но довольно популярный налог. Он считается косвенным налогом - это форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости товара, работы или услуги, которая взимается на всех этапах производства и реализации. Не смотря на то, что НДС уплачивается всеми участниками процесса производства/реализации, в итоге НДС будет оплачен конечным покупателем.

Основными идеологами и разработчиками НДС стали:

         - американский экономист Томас Сэмюэль Адамс;

         - немецкий промышленник Вернер фон Сименс;

         - французский экономист Морис Лоре.

Первой территорией, которой выпала честь испытать на себе прелести НДС, оказался Кот-д Ивуар (Берег Слоновой Кости). Именно там, в 1954 году начался налоговый эксперимент. Вскоре НДС стали платить в Экваториальной Гвинее и еще ряде стран, а с 1958 года НДС ввели на территории Франции. Многочисленные наблюдатели высоко оценили введение НДС и Совет Европейского Экономического Сообщества (Евросоюза еще не было) специальной директивой предписал всем странам Европы ввести НДС у себя до 1972 года.

Однако, так быстро ввести НДС не удалось. К 1973 году НДС начали применять Великобритания, Австрия и Ирландия, а к 1980 – Греция, Испания и Португалия. Некоторые страны тянули с этим налогом до последнего. Например, Финляндия ввела его только в 1994 году, позже, чем Россия.

Сейчас НДС применяют 137 стран мира. Ставки НДС у всех разные, вилка достаточно широкая. Основные ставки в Европе – от 16% до 27%. Самая высокая ставка применяется в Венгрии (27%). В остальных странах от 3% до 25%

Из «больших экономик» НДС не применяется в США и Японии, в которых действует налог с продаж. В США ставка налога с продаж изменяется в зависимости от штата и колеблется от 0% до 15%. В Японии - ставка налога с продаж фиксированная и с 1 октября 2019 года составляет 10%.

В России НДС был введен в 1992 году, как временная мера. Идея отказа от НДС периодически возникает в правительстве (последний раз в 2021 году), но отказаться от данного налога до сих пор не удается.

Все изменения по применению НДС с 1 января 2026 года исследовали доценты кафедры аудита и корпоративной отчетности Финансового университета при Правительстве РФ Качкова О.Е. и Артамонова К.А.

С 1 января 2026 года вводится основная ставка НДС — 22% (вместо 20%).

Однако применять основную ставку нужно не по дате договора или оплаты, а по дате отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Это ключевой принцип переходного периода.

Если товары отгружены в 2025 году, но оплата, счёт-фактура или переход права собственности произошли в 2026 году, НДС начисляется по ставке 20%. При последующей оплате в 2026 году пересчитывать НДС не нужно. В счёте-фактуре, выставленном в 2026 году, необходимо указывать ставку 20%. Покупатель находящийся на общей системе налогообложения (ОСН) или на упрощенной системе налогообложения (УСН) с общей ставкой НДС вправе заявить вычет по ставке 20%.

Покупатель на УСН с пониженной ставкой (5% или 7%) не имеет права на вычет, но может включить сумму НДС в расходы при объекте «доходы минус расходы».

Если предварительная оплата либо аванс в счет будущей поставки товаров, работ или услуг произошла в 2025 году, а отгрузка в 2026 году, то с полученной предварительной оплаты либо аванса в 2025 году начисляется НДС по расчетной ставке 20/120.

При отгрузке в 2026 году – по 22%:

- если цена договора увеличена, разницу в 2% можно предъявить покупателю (до или после отгрузки);

- если цена не меняется, продавец должен выделить НДС 22% из прежней суммы и доплатить разницу из собственных средств (в расходы для целей налогообложения прибыли это не включается);

- во всех случаях продавец принимает к вычету авансовый НДС по ставке 20/120, а в отгрузке указывает 22%.

Особенности НДС по работам и услугам:

- разовые услуги: дата налогообложения — день фактического оказания, даже если акт подписан в 2026 году → ставка 20%;

- длящиеся услуги (аренда, хранение и т.п.): налоговая база определяется на последний день квартала, когда услуга оказана → если квартал завершился в 2025 году → ставка 20%;

- работы: дата налогообложения — день подписания акта заказчиком. Если акт подписан в 2026 году → ставка 22%, даже если работы завершены в 2025 году.

Перепродажа товаров.

Если товары куплены в 2025 году, а перепроданы в 2026 году — НДС начисляется по ставке 22% на дату отгрузки. Входной НДС по ставке 20% принимается к вычету при соблюдении условий (товары приняты, есть счёт-фактура, используются в облагаемой деятельности).

Обращаем внимание, во всех переходных операциях не подлежит пересчёту ставка #НДС, действовавшая на дату реализации в 2025 году. Новая ставка 22% применяется только к операциям, дата которых — с 1 января 2026 года.