По итогам календарного года организация определяет свои финансовые показатели и оценивает возможность выплаты дивидендов, в т.ч. физическим лицам. В ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) дивиденды рассматриваются как это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, советника налоговой службы II ранга, доцента кафедры налогов и налогового администрирования, ведущего научного сотрудника Центра научных исследований и стратегического консалтинга Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, особенно много вопросов возникает при определении НДФЛ у тех лиц, которые являются не только акционерами, но и сотрудниками организации, выплачивающей дивиденды.

Акционерное общество вправе принимать решение о распределении чистой прибыли (выплате дивидендов) ежеквартально, раз в полгода (9 месяцев) или раз в год при выполнении условий, установленных в п. 1 ст. 42, п. п. 1, 2 ст. 43 Закона об АО. Если есть владельцы привилегированных акций, решение может быть принято, только если принято решение о выплате дивидендов по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями, в отношении которых принимается решение о выплате дивидендов.

Решение о выплате дивидендов участникам общества с ограниченной ответственностью можно принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год, если нет ограничений на выплату (п. 1 ст. 28, п. 2 ст. 29 Закона об ООО). Промежуточные дивиденды (по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев) признаются таковыми для целей налогообложения, даже если по итогам года получен убыток или сумма таких дивидендов превысила размер чистой прибыли, полученной по итогам года. До утверждения годовой отчетности можно выплатить промежуточные дивиденды или дивиденды из прибыли прошлых лет. По закону ООО может выплачивать дивиденды при условии, что уставный капитал полностью оплачен, нет признаков банкротства, а чистые активы превышают уставный капитал, т.е. назначить дивиденды до полной оплаты капитала нельзя.

Важно, что дивиденды нельзя выплачивать из выручки и других поступлений в кассу организации – налогового агента (можно снять с расчетного счета нужную сумму специально для выдачи дивидендов участникам). Даже если физическое лицо - получатель дивидендов является индивидуальным предпринимателем, организация аналогично выплачивает дивиденды и исполняет обязанности налогового агента, удерживая НДФЛ, вне зависимости от применяемого физическим лицом налогового режима.

Налоговые органы по результатам налоговых проверок переквалифицировали дивиденды в заработную плату и доначислить страховые взносы, пени и штрафы в размере 20% в соответствии со ст. 123 НК РФ, например, если выплачиваются дивиденды ежемесячно в одинаковой сумме, хотя устав предусматривает квартальные начисления.

В письме ФНС России от 28.11.2025 № 11-1-04/0027 содержится разъяснение, что если часть прибыли распределена между собственниками компании непропорционально их долям, такие выплаты дивидендами не являются, применяются специальные налоговые ставки к таким выплатам: 13% с суммы дохода до 2,4 млн руб. и 312 тыс. руб. и 15% с суммы дохода, превышающей 2,4 млн руб.

По мнению Смирновой Е.Е., важно корректно определять вид доходов и величину налоговой базы, особенно в условиях применения прогрессивной шкалы налогообложения. При этом физическое лицо не вправе применять налоговые вычеты, если получены доходы от долевого участия.