По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, доцента Кафедры налогов и налогового администрирования Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, из всех систем налогообложения для граждан, которые решили заниматься собственным делом (общая с уплатой налога на доходы физических лиц, упрощенная система налогообложения и другие), система налогообложения в виде налога на профессиональный доход является наиболее простой и удобной для тех физических лиц, которые планируют попробовать себя в качестве предпринимателя, но не готовы оформлять ИП в начале своей деятельности. В настоящее время количество самозанятых в Российской Федерации превысило 13 млн. человек, поэтому возникает много вопросов, которые требуют разъяснений.
Отметим, что следует внимательно изучать положения Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Напомним, что специальный налоговый режим в виде налога на профессиональный доход вправе применять физические лица (граждане РФ, Евразийского союза), которые ведут деятельность в любом из субъектов РФ. Главные преимущества: плательщики освобождаются от уплаты НДФЛ, НДС. Вместо этого по итогам календарного месяца (налогового периода) нужно в общем случае уплачивать налог на профессиональный доход. Низкие ставки - 4% (реализация физическим лицам) и 6% (реализация организациям). Страховые взносы можно уплачивать в добровольном порядке. Налоговую декларацию подавать не нужно. Максимальная величина полученных доходов с начала календарного года (или с момента регистрации) не должна превышать 2,4 млн. руб. Для работы и взаимодействия с инспекцией плательщик использует приложение "Мой налог". Исчерпывающего перечня видов деятельности, которыми можно заниматься самозанятому, в Законе N 422-ФЗ не установлено. Это значит, что при применении НПД можно заниматься любыми видам деятельности, кроме тех, которые прямо запрещены этим Законом (ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). Доходы определяются с каждой операции, облагаемой налогом. При получении денежных средств налогоплательщик должен передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган через приложение "Мой налог" или через оператора либо кредитную организацию. Налог (НПД) можно уменьшить на вычет, размер которого по общему правилу не может быть больше 10 000 руб. Он рассчитывается нарастающим итогом. Сумма вычета зависит от ставки налога (ч. 1, 2 ст. 12 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ): если
• налог исчислен по ставке 4% - 1% от дохода;
• налог исчислен по ставке 6% - 2% от дохода.
Вычет после его применения повторно не предоставляется.
Уменьшение суммы НПД на сумму налогового вычета осуществляется налоговым органом самостоятельно.
Получается, что уменьшается налог при применении вычета, при этом часть НПД уплачивается в бюджет. Если доход за месяц составил 10 000 рублей, и весь доход самозанятый получил от физических лиц, будет начислен налог в размере 400 рублей, но 300 рублей нужно будет уплатить, а 100 рублей (10 000 * 1%) рассматривается в качестве налогового вычета. Остаток вычета составит 9 900 рублей (10 000 – 10 000 * 1%), в дальнейшем он будет уменьшаться также автоматически. Самозанятый увидит его на главной странице или в настройках профиля в приложении "Мой налог".
Отметим, что страховые взносы самозанятый платить не должен, но может это делать в добровольном порядке.
Предоставление налогоплательщику НПД налоговых вычетов в соответствии в главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» возможно только при наличии доходов, включаемых в основную налоговую базу по НДФЛ, т.е. при наличии доходов, облагаемых НДФЛ. Например, если самозанятый параллельно является сотрудником организации, он может получать налоговые вычеты (при наличии оснований) по заработной плате и иным доходам, полученным от работодателя.
В ст. 218 НК РФ установлены основания, при которых можно получить стандартный налоговый вычет – «на себя» («льготные категории граждан») и «на детей», доход налогоплательщика, облагаемый по ставкам 13%-22% (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода), превысил 450 тыс. руб.
Инвестиционные налоговые вычеты установлены ст. 219, 219.1, 219.2 НК РФ, при этом возможен упрощенный порядок применения вычетов без декларирования доходов, путем осуществления налоговыми органами информационного взаимодействия с коммерческими банками.
В ст. 219 НК РФ установлены основания, при которых можно получить социальный налоговый вычет – на благотворительность, лечение, обучение, фитнес, а также ограничения по величине за налоговый период. Например, если будет оплачено обучение ребенка в музыкальной школе, максимальный размер вычета составит 110 тыс. руб., следовательно, налоговый орган вернет НДФЛ из бюджета максимально в сумме 14,3 тыс. руб., но не более суммы уплаченного НДФЛ. Традиционно налоговые вычеты получают по окончании налогового периода (календарного года), однако можно получать их и раньше по месту работы, если будет получено уведомление от налогового органа.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в соответствии со ст. 220 НК РФ с учетом следующих особенностей: приобретение или продажа имущества осуществляется, какой источник приобретения (семейный капитал, военная ипотека… - вычет не предоставляется), какой срок владения имуществом был определен, предельные значения – 3 млн. руб. (ипотека), 2 млн. руб. (строительство дома, приобретение жилой недвижимости), 1 млн. руб. или расходы, связанные с приобретением, - от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе.