Налоговый вычет по НДФЛ представляет собой возможность уменьшить облагаемую базу на сумму понесенных гражданином расходов социального характера (лечение, обучение, приобретение жилья, медицинское страхование и т.п.). Согласно нормам налогового законодательства, чтобы иметь право на такой вычет, физическое лицо должно иметь облагаемый доход и уплачивать НДФЛ. Иными словами, если налог в бюджет не был уплачен, то и вернуть его за счет применения налогового вычета не получится. Вместе с тем, вопрос о том, за счет каких источников должен быть оплачен расход для получения вычета, не является однозначным. Разберемся в данной ситуации вместе с преподавателями Кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета.

Большинство плательщиков-физических лиц оплачивают свои социальные расходы за счет собственных заработков – в данном случае право на вычет гражданина никто не оспаривает. Единственное исключение состоит в непредоставлении имущественного налогового вычета, если имущество приобретено у взаимозависимого лица (как правило, близкого родственника или члена семьи). Например, если гражданин приобретет квартиру у своей родной сестры, то налоговый вычет ему будет не положен. Вместе с тем, подобные социальные расходы могут быть понесены и за счет иных источников, например, полученных благотворительных взносов или краудфандинга.

Как отмечает профессор Кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета, д.э.н., Тихонова Анна Витальевна, последнее явление набирает активные обороты в Российской Федерации, за последние 5 лет объемы сборов через краудфандинговые платформы с 2020 года выросли более чем в 8 раз, превысив 53 млрд руб. Допустим, что гражданин получил безвозмездно через краудфандинговую платформу 250 000 руб. на обучение и впоследствии перечислил их образовательной организации с его счета в банке. Вправе ли он получить социальный вычет на обучение? Да, вправе. Деньги, полученные через такую платформу, являются собственностью физического лица. И если оплата обучения произведена непосредственно таким физическим лицом при наличии соответствующей справки и лицензии у образовательного учреждения, оно вправе получить вычет по НДФЛ за свое обучение. Таким образом, в данном случае НДФЛ гражданину вернут несмотря на то, что оплата расходов им осуществлена за счет безвозмездно полученных источников.

«Официальных разъяснений в отношении случаев, когда социальные расходы оплачиваются непосредственно физическим лицом, но за счет полученных благотворительных средств, нет. Однако аналогичная краудфандингу логика может быть применена и в этой ситуации», – выносит профессиональное мнение Анна Тихонова.

Совершенно иная ситуация наблюдается, если физическое лицо осуществляет социальные расходы за счет средств работодателя или бюджетных целевых средств. В случае, если то же лечение будет оплачивать работодатель, то налоговый вычет не положен, так как он уже не является расходом самого физического лица. Если же работодатель оплачивает лечение работнику за его счет, а потом работник будет возмещать выплаченные суммы, то для получения вычета необходимо будет приложить также справку от работодателя в свободной форме о том, что все денежные средства ему были возмещены. «Разберем другой пример с имущественными вычетами: молодая семья получила средства материального капитала 800 000 руб., которые вложила в приобретение квартиры для своей семьи за 1 500 000 руб. В таком случае налоговый вычет будет положен только на сумму 700 000 руб. (разница между отмеченными выше суммами). Как пояснила доцент Кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета, к.э.н., Дмитриева Ольга Александровна, основание для отказа в имущественном вычете на полную сумму содержится в Налоговом кодексе: документ (п. 5 ст. 220 НК РФ) напрямую содержит условие о том, что вычет на суммы, оплаченные за счет средств бюджетов, работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, не предоставляется.