С момента введения в России туристического налога прошло уже больше года и некоторые вопросы, возникающие в практике его применения, заслуживают внимания и налогоплательщиков, и контролирующих органов.
Плательщиками налога считаются организации и физические лица, если:
1. Владеют на праве собственности или другом законном основании средствами размещения, включенными в Реестр классифицированных средств размещения.
Средства размещения – объекты, где расположены жилые комнаты или помещения, предназначенные для временного проживания и нахождения в них гостей. Федеральный закон от 24.11.1996 №132-ФЗ (ред. от 23.07.2025) «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации». Средства размещения могут быть коллективные – отели, клубы с проживанием, санатории, здравницы, лагеря, дома и базы отдыха, апартаменты, капсульные отели, мотели, хостелы и пр.; и индивидуальные – гостевые дома, шале, бунгало, юрты. Примечательно, что жилые помещения к средствам размещения не относятся.
Реестр представляет собой Единый перечень объектов классификации в сфере туристской индустрии (средств размещения, горнолыжных трасс, пляжей).
2. Предоставляют в этих объектах места для временного проживания.
3. Объект размещения находится в муниципальном образовании, где введен туристический налог. Поэтому, если налогоплательщик проживает в одном регионе, а гостиница расположена в другом, при исчислении налога следует ориентироваться на нормативно-правовые акты того муниципалитета, в котором расположен объект размещения.
Налоговой базой является стоимость услуг по временному проживанию. Причем момент определения налоговой базы определен как дата полного расчета. То есть период, в котором налогоплательщик определяет налоговую базу и уплачивает налог, может не совпадать с периодом, когда услуги фактически оказаны. Например, постоялец вправе перечислить полную предоплату задолго до заселения, и налог будет исчисляться в момент внесения предоплаты.
При исчислении налога необходимо также учитывать установленные налоговые льготы. Например, не включается в налоговую базу стоимость услуг для следующих лиц:
1. Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
2. инвалидов I и II групп, инвалидов с детства;
3. участников и инвалидов Великой Отечественной войны;
4. лиц, подвергшиеся воздействию радиации…;
5. лиц, принимающих участие в специальной военной операции и пр.
Один из распространенных вопросов, возникающих у владельцев гостиниц: как рассчитывать налог при одновременном размещении лиц, имеющих и не имеющих права на льготу в рамках одного договора? Как поясняет доцент кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета, к.э.н. Юлия Васильевна Малкова, для расчета налога принципиально важно, с каким именно лицом заключен договор. Если заказчиком по договору является лицо, имеющее право на льготу, то вся стоимость услуг для группы лиц не будет включаться в налоговую базу; и наоборот (Письмо Минфина России от 10.03.2025 N 03-05-04-06/23083).
Поскольку налог относится к местным, то муниципальные органы власти вправе самостоятельно определять ставки с учетом сезонности и категории средства размещения, однако придерживаться при этом максимальных значений, установленных НК РФ (рисунок).
Рассчитанная сумма туристического налога сравнивается с минимальным налогом. Минимальный налог равен произведению 100 руб. и количества суток проживания, и уплачивается в следующих случаях:
- в муниципальном образовании установлена ставка 0%;
- стоимость услуг по временному проживанию включена в стоимость санаторно-курортной путевки.
В 2025 году туристический налог применяли в 65 регионах России, а с 2026 года - в 73 регионах. По предварительным данным, на 1 декабря 2025 года поступления в казну по этой статье дохода составили 5,6 млрд. рублей. В основном региональные власти направляют доходы от туристического налога на улучшение туристической инфраструктуры, реставрацию зданий, создание парков, ремонт дорог, создание пешеходных маршрутов и пляжей. При этом, не все субъекты РФ, обладающие значительным туристическим потенциалом, считают целесообразным введение данного налога. Например, в Республике Крым считают, что суммы налоговых поступлений от туристического налога будут сопоставимы с расходами на его администрирование.
В качестве комментария доцент кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета, к.э.н. Пьянова Марина Владимировна уточняет, что жилые помещения в настоящий момент не относятся к средствам размещения и не учитываются при исчислении туристического налога (Письмо ФНС России от 11.09.2025 №СД-4-3/8338@ «Об исчислении туристического налога в жилых помещениях»). Однако, во многих муниципальных образованиях именно жилые и гостевые дома выступают самым распространенным средством размещения и, соответственно, источником дохода для их владельцев.
Для создания механизма правового регулирования деятельности по предоставлению услуг гостевых домов с 1.09.2025 по 31.12.2027 года проводится эксперимент по включению в Реестр гостевых домов в соответствии с Федеральным законом от 07.06.2025 №127-ФЗ. Участвуют в эксперименте 17 регионов и федеральная территория «Сириус», законодательством установлены требования к гостевому дому и земельному участку; на сегодняшний день в реестр может быть внесен только один гостевой дом.
Помимо очевидного бюджетного эффекта - дополнительных поступлений туристического налога, проведение эксперимента и включение в реестр открывает возможности государственной поддержки для владельцев гостевых домов: получение грантов и заключение социальных контрактов, налоговые каникулы, «нулевая» ставка НДС и прочих.