Дебиторская задолженность — одна из самых противоречивых статей отчётности. С одной стороны, это будущие поступления, с другой — реальный риск того, что часть денег компания так и не получит. По данным Росстата, по итогам 2024 года дебиторская задолженность формировала около 25–30% оборотных активов организаций в целом по экономике, а в торговле и промышленности её доля нередко превышала треть текущих активов.
Современный бухгалтерский учёт исходит из простого принципа: в отчётности должна отражаться не договорная сумма задолженности, а та часть, которая с высокой вероятностью будет погашена. Поэтому дебиторская задолженность подлежит оценке с учётом риска неплатежа, а при необходимости — созданию резерва по сомнительным долгам.
В бухгалтерском учёте резерв формируется исходя из ожидаемых кредитных потерь. Компания самостоятельно оценивает вероятность непогашения задолженности, анализируя сроки просрочки, финансовое состояние контрагента, наличие претензионной или судебной работы, а также историю расчётов. Унифицированной формулы здесь нет: сумма резерва определяется профессиональным суждением и может устанавливаться как по каждому должнику отдельно, так и по группам задолженности с сопоставимым уровнем риска. В результате в балансе дебиторская задолженность показывается за вычетом созданного резерва, то есть в сумме, ожидаемой к получению.
Для налогового учёта действует иной, более формализованный порядок. Резерв по сомнительным долгам создаётся только в отношении задолженности, связанной с реализацией товаров, работ или услуг, и зависит от срока просрочки. Если задолженность не погашена более 45 календарных дней, в резерв может быть включено до 50% её суммы; если срок просрочки превышает 90 дней — до 100%. При этом общий размер резерва ограничен и не может превышать 10% выручки за отчётный период. Такой подход закреплён в налоговом законодательстве и направлен на ограничение произвольного уменьшения налоговой базы.
По данным Банка России, в 2024 году уровень просроченной дебиторской задолженности в корпоративном секторе превышал 10% от общей суммы обязательств покупателей и заказчиков, а в отдельных отраслях — строительстве и оптовой торговле — был заметно выше среднего. Это делает корректное резервирование не формальностью, а необходимым элементом финансовой устойчивости.
Важно учитывать, что суммы резервов в бухгалтерском и налоговом учёте, как правило, не совпадают. Бухгалтерский учёт ориентирован на экономическую реальность и ожидаемые потери, тогда как налоговый — на формальные критерии и установленные лимиты. В результате возникают временные разницы, которые требуют отдельного контроля, но не свидетельствуют об ошибке.
Мощенко Оксана Викторовна, к.э.н., доцент кафедры Аудита и корпоративной отчетности Финансового университета при Правительстве РФ, отмечает, что для неспециалиста смысл этих правил достаточно понятен. Резерв по сомнительным долгам — это признание того, что не все выставленные счета будут оплачены. Чем раньше компания учитывает этот риск, тем меньше вероятность резких финансовых потерь в будущем. По сути, речь идёт о переходе от оптимистичного учёта «по документам» к более осторожному и взвешенному отражению реального финансового положения.
В современных условиях дебиторская задолженность перестаёт быть просто строкой баланса. Она становится индикатором качества продаж, платёжной дисциплины контрагентов и способности компании управлять рисками. Именно поэтому корректная оценка и обоснованное резервирование сегодня рассматриваются как признак зрелой финансовой политики, а не как избыточная осторожность.