В рамках научного исследования Финансового университета при Правительстве РФ были рассмотрены методы оценки активов экономического субъекта для достоверности раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Научное исследование проводилось на основании национального проекта, действующего с 1 января 2025 года «Эффективная и конкурентная экономика» в рамках федерального проекта «Повышение инвестиционной активности».
Оценка активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности отвечает на вопрос, сколько стоит экономический субъект, как необходимо им управлять для увеличения инвестиционной привлекательности. Зачастую информация об оценках активов, представленная в бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержит достаточно данных, чтобы быть полезной, а предоставление качественной информации в этой области особенно важно для принятия экономических решений пользователями отчетности, принятых на ее основе. От стоимости чистых активов зависит сумма сделки по объединению бизнеса, и завышенная балансовая стоимость активов совсем не выгодна приобретателю, ему нужна реальная справедливая стоимость.
В соответствии с действующей нормативной правовой базой, регулирующей правила раскрытия информации об оценке объектов бухгалтерского учета, можно с уверенностью сказать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность – это «совокупность прогнозов, желаний и надежд собственников». Она формируется на основе мнения и опыта специалиста в области бухгалтерского учета, его профессионального суждения.
Профессором Кришталевой Т.И и доцентом Качковой О.Е. Финансового университета были исследованы характерные признаки оценки активов более чем у 500 экономических субъектов.
Были рассмотрены требования к оценке отдельных категорий активов: оценка запасов по справедливой стоимости и определение чистой стоимости продажи; оценка основных средств при выборе модели учета по переоцененной стоимости, оценка ликвидационной стоимости основных средств; оценка инвестиционной недвижимости при выборе модели учета по справедливой стоимости; тестирование внеоборотных активов на наличие обесценения; оценка ставки дисконтирования для учета долгосрочных активов и обязательств.
В результате проведенного исследования по достоверности информации об оценке активов было выявлено, что более 70% исследованных экономических субъектов, исходя из принципа рациональности в бухгалтерском учете, используют более простые модели оценки активов. Если можно оценить актив самым простым способом, будут применять именно его. Чем меньше и проще, тем лучше. Например, сложность оценки основных средств заключается в том, что в расчетах участвуют три оценочные величины: ликвидационная стоимость, срок полезного использования, возмещаемая стоимость.
Исследование подчеркивает необходимость обоснования оценки активов экономического субъекта расчетами и документами, используя, при этом, профессиональное суждение для обеспечения ее достоверности и аутентичности информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В исследовании показано, что оценки активов экономического субъекта могут меняться в результате появления новой информации, новых событий или накопления опыта. По своей сути изменение оценки не имеет отношения к предыдущим периодам и не является исправлением ошибки.
В ходе исследования был установлен алгоритм действий при проведении оценки активов экономических субъектов. Было определено, что не существует единого метода оценки или комбинации методов, которые наилучшим образом соответствуют цели оценки.
Исследование показало, что методы оценки активов экономического субъекта определяются и обсуждаются с точки зрения информации, которую они раскрывают. Методы оценки следует выбирать при признании актива, при раскрытии информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности и в последующих периодах.
К сожалению, объективных оценок активов экономического субъекта не бывает. Оценка – то, что ассоциируется с формулами, но она не может быть сделана исключительно цифрами. С детства нас учили, что, если на каждом этапе все делать правильно, в итоге получится верный ответ, а если ответ неправильный, значит, что-то сделали не так. В оценке активов этого недостаточно. Большинство оценок активов ошибочны.
Оценка — одна из самых рискованных областей бухгалтерского учета, поскольку отличается высокой субъективностью при выборе исходных данных, допущений и методов. Корректно определенная оценка активов экономического субъекта существенно влияет на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.