СИТУАЦИЯ: Авансовые платежи - это не налоги

Мы своевременно не заплатили авансовые платежи по налогу на прибыль. Налоговая инспекция списала с расчетного счета нашей фирмы не только сумму авансовых платежей, но и пени. Правомерны ли такие действия? Для того чтобы ответить на ваш вопрос, необходимо выяснить, в каких случаях могут начисляться пени и когда налоговая инспекция имеет право в бесспорном порядке списывать деньги налогоплательщиков со счетов в банках. Начнем с пени. Налоговый кодекс РФ (статья 75) определяет пеню как денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в том случае, если налоги уплачены позднее установленных законом сроков. Следовательно, пени могут начисляться и взыскиваться тогда, когда имеет место просрочка по уплате налога.

Теперь разберемся с бесспорным списанием. Согласно Налоговому кодексу взыскание в бесспорном порядке денежных средств со счетов организаций может происходить в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога. Очевидно, что именно неуплата в срок налога - это основание для применения бесспорного списания. Ни в каких других случаях налоговая инспекция не имеет права применять подобные меры.

Ну и, наконец, нужно ответить на вопрос: относится ли все вышесказанное к авансовым платежам? В описанной ситуации необходимо определить, когда у налогоплательщиков возникает обязанность по уплате налогов, является ли авансовый платеж налогом и, соответственно, можно ли считать просрочку уплаты авансовых платежей просрочкой уплаты налога? Согласно статье 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика в момент возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Для налога на прибыль таким обстоятельством является возникновение объекта налогообложения - прибыли юридического лица за соответствующие периоды. Авансовые платежи рассчитываются и уплачиваются исходя из предполагаемой прибыли. Сама же налогооблагаемая база по налогу на прибыль формируется в течение соответствующего налогового периода. В те моменты времени, когда уплачиваются авансовые платежи, налогооблагаемая прибыль еще не сформировалась, объект налогообложения отсутствует. Следовательно, об обязанности по уплате налога на прибыль можно говорить только по окончании налогового периода. С нашей точки зрения, авансовые платежи - это способ уплаты налога на прибыль, однако самим налогом их назвать нельзя. Ни начисление пени, ни обращение взыскания на денежные средства налогоплательщика в случае просрочки внесения авансовых платежей Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Следовательно, налоговый орган не мог списать с вашего расчетного счета ни суммы авансовых платежей, ни пени. А решение о взыскании соответствующих сумм необходимо обжаловать в установленном законом порядке. При этом, по нашему мнению, суммы списанных пеней необходимо потребовать возвратить или зачесть в счет предстоящих платежей. Автор - юрист МОО "Общество налогоплательщиков"; телефон "горячей линии" - 790-04-50