СИТУАЦИЯ: Есть противоречие

Организация проводит много выплат по договорам подряда гражданам, которые не являются нашими работниками. Сейчас ввели единый социальный налог, и нам непонятно, должны ли мы начислять его с таких выплат? В законе в качестве плательщиков указаны только работодатели. Считается ли, что мы работодатели в данном случае, или нет? Единый социальный налог был введен вступившими в силу четырьмя главами части второй Налогового кодекса (НК) РФ с 1 января 2001 г. В качестве плательщиков единого социального налога статья 235 Налогового кодекса называет: - работодателей, производящих выплаты наемным работникам (организации, индивидуальные предприниматели, родовые общины малочисленных народов Севера, фермерские хозяйства, физические лица); - индивидуальных предпринимателей, родовые общины малочисленных народов Севера, фермерские хозяйства, адвокатов.

Значит, в соответствии с п. 1 налог должен уплачиваться с выплат, производимых работодателями наемным работникам, т. е. с зарплат, материальной помощи и др. Но, определяя объекты налогообложения, статья 236 указывает, что для работодателей таковыми признаются не только выплаты, начисляемые ими в пользу работников, но и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и др.

Что следует понимать под терминами "работодатели" и "наемные работники"? Часть первая НК устанавливает, что если в нем используются понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, то они применяются в том же значении, в каком используются в этих отраслях, если иное не установлено самим кодексом. Понятия "работодатели" и "наемные работники" в НК РФ не раскрываются, а по трудовому законодательству работодатели и наемные работники являются сторонами трудового договора. Заключая трудовой договор, работники обязуются выполнять работ, они должны подчиняться внутреннему трудовому распорядку. Работодатели обязуются выплачивать заработную плату и обеспечивать предусмотренные законодательством условия труда. Что следует понимать под термином "договоры гражданско-правового характера"? Договоры выполнения работ (договоры подряда), оказания услуг называются договорами гражданско-правового характера и регулируются Гражданским кодексом РФ. Основное их отличие от трудовых договоров в том, что заказчика интересует конечный результат, например какое-либо изделие, изготовленное в процессе работы, и сроки выполнения такой работы, а не то, как, в какое время и в какие дни такая работа выполнялась. Лица, выполняющие работы или оказывающие услуги по таким договорам, не обязаны подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка. Главное для них - это вовремя и качественно выполнить то, что предусмотрено договором. На них не распространяются никакие гарантии, предоставляемые трудовым законодательством. Нужно ли начислять налог не с зарплаты? Исходя из вышесказанного, вознаграждение по гражданско-правовому договору в строгом юридическом смысле не может являться аналогом зарплаты, получаемой по трудовому договору. Поэтому, если в качестве налогоплательщиков статья 235 Налогового кодекса РФ называет работодателей, производящих выплаты наемным работникам, объектом обложения единым социальным налогом могут быть выплаты в пользу только наемных работников. Но статья 236 говорит о том, что налогом облагаются и другие выплаты. Получается, что две статьи одного закона вступают друг с другом в противоречие. Это порождает массу проблем для организаций и физических лиц, а также вызывает споры среди специалистов в области налогообложения. С нашей точки зрения, единый социальный налог не нужно начислять на выплаты, производимые в пользу граждан, не являющихся наемными работниками. В противном случае получается, что круг лиц, обязанных платить этот налог, шире, чем круг налогоплательщиков. Но это противоречит логике. Обязанность по уплате налога может быть возложена только на тех лиц, которые определены законом в качестве налогоплательщиков.

Кстати, это относится не только к случаям выплат по договорам, предусматривающим выполнение работ или оказание услуг. Все сказанное можно отнести и к вознаграждениям по авторским и лицензионным договорам, а также к случаям оказания материальной помощи лицам, которые не являются наемными работниками, и др. Иначе круг плательщиков налога в кодексе был бы шире и помимо работодателей, производящих выплаты наемным работникам, он содержал бы такую категорию, как "организации, производящие выплаты по договорам гражданско-правового характера и по другим основаниям". Платить или не платить? Если вы платить не будете, налоговая инспекция предъявит соответствующие претензии. Известно, что спорные вопросы налоговые органы всегда трактуют, исходя из интересов своего ведомства. Но согласно Налоговому кодексу РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков. Эта норма может быть использована при рассмотрении споров в арбитражных судах. Учитывая то, что глава Налогового кодекса РФ, посвященная единому социальному налогу, вступила в силу совсем недавно, практика разрешения споров судами по данному вопросу еще не сложилась. Остается надеяться, что при рассмотрении подобных дел суды примут сторону налогоплательщиков. Автор - юрист МОО "Общество налогоплательщиков", телефон "горячей линии" 790-04-50