С 1 января 2026 года для аудиторов России начинается «горячее время», время проведения аудиторских проверок бухгалтерской отчётности, по результатам которых выдаются аудиторские заключения. Аудиторское заключение представляет собой результат аудита, но не его цель. Цель состоит в самой проверке бухгалтерской (финансовой) отчётности на предмет её достоверности. Пользователи отчётности всегда выступали за то, чтобы аудиторское заключение несло в себе больше полезной им информации, а стандартизированные формулировки аудиторского мнения перестали удовлетворять их требованиям. С 2017 г. российские аудиторы начали работать по международным стандартам аудита, согласно которым в аудиторских заключениях общественно значимых организаций аудиторы должны описать ключевые вопросы аудита, что повышает информационную ценность аудиторских заключений и способствует большей прозрачности процесса проведённых аудиторских проверок.

Представление в аудиторском заключении ключевых вопросов аудита не меняет выраженного аудиторского мнения о финансовой отчётности в целом и не является отдельным мнением, выраженным по отдельно взятым вопросам. Ключевые вопросы аудита - это вопросы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчётности за текущий период и выбираются из тех вопросов, которые были доведены до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление аудируемой организации.

В Финансовом университете при Правительстве РФ было проведено научное исследование аудиторских заключений около семисот российских публичных акционерных обществ, т.е. организаций, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам, с целью изучения представленных в них ключевых вопросов аудита. Подобные исследования проводятся в Финансовом университете при Правительстве РФ ежегодно.

Целью исследования было определение, во-первых, какое количество ключевых вопросов чаще всего формулируют аудиторы, во-вторых, на какие ключевые вопросы чаще всего указывают аудиторы в аудиторских заключениях и, в-третьих, существует ли связь между типом аудиторского заключения–немодифицированным (положительным) или модифицированным (с оговоркой, отрицательным, с отказом от выражения мнения) и представленными в них ключевыми вопросами.

По результатам исследования было выявлено, что 80% аудиторских заключений были положительными, в которых максимальное количество ключевых вопросов аудита – четыре (1 % случаев), минимальное – один (в 50% случаев). В 30% случаев аудиторы указывали, что в раскрытии ключевых вопросов нет необходимости.

В большинстве случае в качестве ключевых вопросов аудиторы указывают на обесценение тех финансовых вложений, в которые были инвестированы средства публичных акционерных обществ (22% всех ключевых вопросов аудита). Следующим по частоте представления являлось указание на обесценение дебиторской задолженности, т.е. проблемы со взысканием с покупателей и заказчиков выручки за проданные им продукцию (товары, работы, услуги) (18% всех ключевых вопросов аудита). Замыкает перечень наиболее часто встречающихся ключевых вопросов аудита признание выручки (доходов) аудируемыми организациями (16% всех ключевых вопросов аудита). Аудиторы должны заверить пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности в том, что отчитывающиеся организации намеренно не увеличивают в отчётности свои доходы с целью повышения инвестиционной привлекательности организации. Итого на указанные три вида приходится 56% ключевых вопросов аудита в течение последних пяти лет.  

По мнению профессора Кафедры аудита и корпоративной отчетности Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета Людмилы Сотниковой, если учитывать, что дебиторская задолженность покупателей (заказчиков) отражается в отчётности одновременно с выручкой от продаж, эти непосредственно связанные объекты учёта уверенно выходят на первое место, а вопрос эффективности финансовых вложений среди ключевых вопросов аудита займёт второе место.

Что же касается наличия корреляции между типом аудиторского заключения –немодифицированным (положительным) или модифицированным (с оговоркой, отрицательным, с отказом от выражения мнения) и представленными в них ключевыми вопросами, то такой взаимосвязи выявлено не было: снижение качества аудиторского заключения от положительного к отрицательному не приводило к увеличению числа ключевых вопросов, указанных аудиторами в аудиторских заключениях на бухгалтерскую (финансовую) отчётность.